Как заполнить 6-НДФЛ при получении в декабре матвыгоды и при пересчете зарплаты за декабрь

В письме от 27 января 2017 г. № БС-4-11/1373@ ФНС рассказала о заполнении 6-НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, а также 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ в отношении произведенного в январе 2017 года перерасчета зарплаты за декабрь 2016 года.
 
По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 1 расчета 6-НДФЛ указывается общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода, то есть общая сумма налога, не удержанная с полученных физлицами доходов в натуральной форме и в виде матвыгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.
 
Дата фактического получения дохода в виде матвыгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 223 НК определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства. Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.
 
При невозможности в течении налогового периода удержать налог налоговый агент обязан не позднее 1 марта письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
 
Таким образом, в случае отсутствия 31.12.2016 выплаты налогоплательщику доходов в денежной форме, за счет которых можно удержать исчисленную сумму налога с матвыгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами за декабрь 2016 года, налоговый агент обязан в установленном порядке письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. При таких обстоятельствах НДФЛ уплачивается физическим лицом самостоятельно.
 
В таком случае сумма дохода в виде матвыгоды за декабрь 2016 года в расчете по форме 6-НДФЛ за 2016 год подлежит отражению по строкам 020, 040 и 080 раздела 1, при этом раздел 2 не заполняется.
 
Если налоговый агент в связи с выявлением арифметических ошибок производит в январе 2017 года перерасчет суммы НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года, то итоговые суммы с учетом произведенного перерасчета отражаются в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2016 год и в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года.
 
Кроме того, сумма НДФЛ с зарплаты за декабрь 2016 года с учетом произведенного перерасчета подлежит отражению в справке 2-НДФЛ за 2016 год.