Налог на прибыль: Новости. Практика

Анализ изменений за последний месяц

I. Новые спорные ситуации

За последний месяц Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль дополнилась новыми ситуациями. Из них наиболее интересны для налогоплательщиков следующие.

+----------------------------------------------------------------------+
|     Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией    |
|                          (по ст. 264 НК РФ)                          |
|----------------------------------------------------------------------|
|Можно ли учесть в    |Согласно пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ в состав      |
|расходах             |прочих расходов включаются суммы комиссионных   |
|вознаграждение,      |сборов и иные подобные затраты за выполненные   |
|выплаченное          |сторонними организациями работы (предоставленные|
|организации за       |услуги).                                        |
|оказание услуг по    |Налогоплательщик может учесть затраты на        |
|взысканию с должников|оказание услуг по взысканию задолженности при их|
|задолженности        |документальном подтверждении. Таково мнение     |
|(коллекторских услуг)|Минфина России, судов и авторов                 |
|(п. 1 ст. 252, пп. 3 |                                                |
|п. 1 ст. 264 НК РФ)? |                                                |
|                     |                                                |
|----------------------------------------------------------------------|
|        Проценты по долговым обязательствам (по ст. 269 НК РФ)        |
|----------------------------------------------------------------------|
|Применяется ли       |Официальная позиция заключается в том, что      |
|ст. 269 НК РФ при    |комиссионное вознаграждение по аккредитиву,     |
|учете в расходах     |выраженное в процентах, учитывается в           |
|комиссионного        |соответствии со ст. 269 НК РФ. Некоторые авторы |
|вознаграждения,      |поддерживают данную точку зрения.               |
|уплаченного по       |В то же время другие авторы указывают, что      |
|аккредитиву (ст. 269 |аккредитив относится к одной из форм безналичных|
|НК РФ)?              |расчетов, а не к долговому обязательству,       |
|                     |поэтому положения о процентах к нему неприменимы|
|----------------------------------------------------------------------|
|   Налоговая база по операциям с ценными бумагами (по ст. 280 НК РФ)  |
|----------------------------------------------------------------------|
|Как учитывается у    |В Налоговом кодексе РФ не говорится, как        |
|налогоплательщика    |учитывать спорную сумму: уменьшать на нее общую |
|сумма, не оплаченная |налоговую базу или налоговую базу по операциям с|
|покупателем за       |ценными бумагами.                               |
|вексель третьего лица|Официальных разъяснений пока нет. Суды же не    |
|(пп. 2 п. 2 ст. 265, |единогласны при разрешении этого вопроса. Есть  |
|п. 10 ст. 280 НК РФ)?|судебное решение, согласно которому не          |
|                     |оплаченная покупателем сумма за вексель третьего|
|                     |лица учитывается как безнадежный долг, а        |
|                     |положения ст. 280 НК РФ к такой ситуации        |
|                     |неприменимы.                                    |
|                     |В то же время есть судебные решения и работа    |
|                     |автора, в которых сделан противоположный вывод  |
+----------------------------------------------------------------------+

II. Изменения в существующих ситуациях

В таблице представлены наиболее интересные для налогоплательщиков ситуации из Энциклопедии, которые изменились за последний месяц в связи с новыми разъяснениями контролирующих органов и новыми судебными решениями.

+----------------------------------------------------------------------+
|          Что изменилось          |           Общая картина           |
|                                  |-----------------------------------|
|                                  |  контролирующие |судебная практика|
|                                  |      органы     |(всего/за период)|
|                                  |(всего/за период)|                 |
|----------------------------------------------------------------------|
|         Ситуация: Признаются ли расходами взносы по договорам        |
|             добровольного личного страхования работников,            |
|        если список застрахованных лиц меняется в течение года        |
|                      (п. 16 ст. 255 НК РФ)?                          |
|----------------------------------------------------------------------|
|Суд указал, что ст. 255 НК РФ     |         Подобные расходы:         |
|содержит ограничение только по    |-----------------------------------|
|сроку, на который заключается     |- признаются,    |- признаются,    |
|договор добровольного медицинского|если договор     |если договор     |
|страхования работников, а         |страхования      |страхования      |
|ограничений по сроку, на который  |действует более  |действует более  |
|застрахованы работники, не        |года (11 писем); |года (2 решения  |
|содержит                          |- не признаются, |(+1))            |
|                                  |если договор     |                 |
|                                  |страхования      |                 |
|                                  |действует менее  |                 |
|                                  |года (2 письма)  |                 |
|----------------------------------------------------------------------|
|     Ситуация: Какой день считается датой предъявления документа,     |
|             служащего основанием для проведения расчетов             |
|                    (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ)?                       |
|----------------------------------------------------------------------|
|Датой предъявления                |    Датой предъявления является:   |
|налогоплательщику документов,     |-----------------------------------|
|служащих основанием для           |- день           |- день           |
|произведения расчетов, следует    |составления      |составления      |
|понимать дату составления         |документа        |документа        |
|указанных документов. Об этом     |(2 письма)       |(1 решение (+1)) |
|говорится в первом судебном       |                 |                 |
|решении по данному вопросу        |                 |                 |
+----------------------------------------------------------------------+

Итого при подготовке обновления ЭСС за последний месяц проанализировано:
судебных решений - 310
разъяснений контролирующих органов - 135