НДС на рубеже налоговых периодов

Уже скоро год, как компании-плательщики НДС могут не выставлять счета-фактуры на основании соглашения с фирмами, которые работают без НДС. Однако вопросы применения данной нормы на практике пока еще остаются.
 
Наиболее часто возникают вопросы по учету НДС и отражению операций в книге покупок и продаж при перечислении авансов и последующем их частичном закрытии и возврате.  В случае, когда покупателю выставляется счет-фактура все ясно. А вот если покупатель — неплательщик НДС и ему счет-фактура не нужен. Рассмотрим подобную ситуацию на примере.
 
 
Пример
Компания «АБС» на общей системе налогообложения является поставщиком фирмы «БСД», которая применяет УСН. Партнеры подписали соглашение, по которому ООО «АБС» не выписывает счета-фактуры при сделках с ООО «БСД». В 1 квартале 2015 г. «АВС» получила от «БСД» аванс 21 240 руб. (в т.ч. НДС 18%) в счет поставки товаров. Деньги перечислены  платежным поручением № 45 от 26.03.2015 г.
Обратите внимание, несмотря на то, что счет-фактура в нашем примере не выставляется, НДС должен быть выделен в платежном поручении.
Налоговым кодексом предусмотрено, что при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога (1).
 
--------------
 (1) ст. 154 НК РФ
 
Компания «АБС» для начисления НДС с предоплаты при отражении в книге продаж указывает платежное поручение с его основными реквизитами (образец ниже).
 
В бухгалтерском учете у поставщика будут следующие записи на 26 марта 2015 г.:
 
Дебет 51  Кредит 62-2
21 240 руб. - получена предоплата в счет будущей поставки товаров;
 
Дебет 76-НДС, начисленный с предоплаты   Кредит 68
3 240 руб. - начислен НДС с предоплаты, в книге продаж зарегистрировано платежное поручение.
 
Товар был отгружен уже во II квартале, 10 апреля 2015 г. - на сумму 20 060 руб. по  товарной накладной формы ТОРГ-12 № 73.
 
В учете будут следующие записи на 10 апреля 2015 г.:
 
Дебет 62-1   Кредит 90-1
–20 060 руб.  - отражена выручка от реализации товара;
 
Дебет 90-3    Кредит 68
–3060 руб. - начислен НДС с реализации, накладная по форме ТОРГ-12 зарегистрирован в книге продаж (см. образец ниже);
 
Дебет 68   Кредит 76-НДС, начисленный с предоплаты
–3060 руб. - на основании записи в книге покупок (см. образец ниже) по товарной накладной принят к вычету НДС в части реализованного товара;
 
Дебет 62-2    Кредит 62-1
–20 060 руб. - частично зачтен ранее перечисленный аванс в счет оплаты по реализации товаров.  
 
Оставшаяся часть аванса по соглашению сторон возвращена покупателю. На основании дополнительного соглашения ООО «АБС» вернуло 1180 руб. (в т. ч. НДС 18%) платежным поручением №124 от 05 мая 2015 г.
 
В учете будут записи на 5 мая 2015 г.:
 
Дебет 62-2   Кредит 51
- 1180 руб. - возвращен аванс покупателю, в книге покупок зарегистрировано платежное поручение № 124 от 05 мая 2015 г.
 
Дебет 68   Кредит 76-НДС, начисленный с предоплаты
–180 руб. - на основании записи в книге покупок (см. образец ниже)  принят к вычету НДС в части возвращенного аванса.