НДС- легко!

О том, насколько усложнялся в течение последних двух десятилетий механизм расчета НДС, свидетельствует история этого вопроса:

·        Первоначально сумма налога начислялась исходя из полученных денежных средств и принималась к вычету при оплате покупок, налоговая декларация по НДС занимала одну страницу;

·        далее было введено требование указывать НДС в процентном отношении в платежных документах;

·        затем стали выделять налог в суммовом выражении во всех расчетных и платежных документах;

·        наконец, были утверждены счета-фактуры, причем только по ним можно было принимать НДС к вычету, форма счетов-фактур много раз изменялась и дополнялась новыми реквизитами;

·        налоговая отчетность по НДС достигла значительных объемов.

Соответственно увеличились расходы на содержание бухгалтерии. Государственные расходы на налоговое администрирование также возросли, поскольку затраты на поверку правильности исчисления НДС, обработку «томов» налоговых деклараций, проведение встречных проверок с фирмами, выставляющими счета-фактуры, значительны.

Покажем на примере типичного предприятия, как можно осуществлять налогообложение НДС с меньшими затратами.

Предлагаемый способ предполагает исчисление НДС именно с добавленной стоимости, к которой рекомендуется отнести чистую прибыль предприятия, начисленные налоги, начисленную заработную плату, расходы, начисленные в пользу предприятий, не являющихся плательщиками данного налога.

Пример. ООО «Спутник» имеет следующие показатели за налоговый период.

(тыс. руб.)

Показатели

Сумма

НДС

Сумма с НДС

Выручка от продаж

200 000

36 000

236 000

Приобретены и списаны на затраты ценности, работы и услуги у предприятий, исчисляющих НДС

100 000

18 000

118 000

Приобретены ценности, работы и услуги у предприятий, не исчисляющих НДС

20 000

0

20 000

Начислена заработная плата

30 000

0

30 000

Произведены начисления на заработную плату

7800

0

7800

Получена прибыль

42 200

0

42 200

Начислен налог на прибыль

10 128

0

10 128

Чистая прибыль за вычетом налога

32 072

0

32 072

 

НДС, подлежащий уплате за квартал при расчете традиционным способом:

Сумма начисленного НДС– Сумма НДС к вычету

36 000 -18 000 = 18 000 тыс.руб.

НДС, подлежащий уплате за налоговый период предлагаемым способом:

Исчислим добавленную стоимость:

20 000 + 30 000+ 7800+ 10 128. + 32072 = 100 000 тыс.руб.

НДС составляет: 100 000. х 18% = 18 000 тыс.руб.

Как видим, суммы НДС совпадают.

Так в чем же разница применения двух способов? Разница заключается в затратах на исчисление налога и сбор необходимых документов для принятия НДС к вычету и в надежности получаемого результата.

Преимущества предлагаемого метода:

·        расчет НДС по данным бухгалтерского учета;

·        упразднение механизма формирования счетов-фактур, книг их регистрации, книг покупок и продаж;

·        снижение риска налоговых санкций учета из-за ошибок при заполнении счетов-фактур;

·        уменьшение затрат за обновление бухгалтерских программ из-за постоянного внесения изменений в формы счетов-фактур;

·        упрощение порядка проверки налогоплательщиков налоговыми органами;

·        прекращение ухода от налогов с использованием реквизитов фирм-«однодневок».

Кроме того, рекомендуется упразднить обложение налогом предоплаченных сумм, поскольку при дальнейшей реализации продукции, работ или услуг в счет полученных авансов в любом случае ранее начисленный НДС будет принят к вычету. Понятно, что при традиционном способе государство фактически получает беспроцентный налоговый кредит, однако его предоставляют предприятия, еще не получившие добавленной стоимости.

Пример. ООО «Звезда» начало свою деятельность и заключило с покупателем договор на поставку товара на сумму 300 000 руб. Полученный в конце квартала аванс был уменьшен на сумму уплаченного в бюджет НДС, т.е. на 46 000 руб. Оставшихся у ООО «Звезда» денег в сумме 254 000 руб. не хватило для оплаты поставщику товаров.

Таким образом, при налогообложении авансов у предприятий фактически изымаются оборотные средства.

Если же не отменять налогообложение авансов, то возможно его упростить. Рекомендуется применять методику расчета НДС, основанную на показателях остатков авансов в учете.

Пример. ООО «Сатурн» имеет следующие показатели за квартал.

(тыс. руб.)

Показатели

Сумма

НДС

Сумма с НДС

Выручка от продаж

200 000

36 000

236 000

Числилось полученных авансов на начало квартала

50 000

9000

59 000

Получено авансов

400 000

72 000

472 000

Справочно: в выручке от продаж зачтены суммы, полученных авансов

40 000

7200

47 200

Числится полученных авансов на конец квартала

410 000

73 800

483 800

 

Традиционный способ расчета НДС с авансов:

НДС к уплате по полученным авансам. - НДС, учтенный в реализации с ранее полученных авансов

72 000 – 7 200=64 800 тыс.руб.

Альтернативный способ расчета НДС с авансов:

(Сумма авансов, числящихся на конец квартала без НДС - Сумма авансов, числившихся на начало квартала без НДС )*18%

(410 000 -50 000) х 18% = 64 800 тыс. руб.

Как видим, суммы НДС опять же совпадают.

Преимущества альтернативного способа расчетов НДС с авансов:

·        налог рассчитывается по данным бухгалтерского учета;

·        отпадает необходимость аналитического выявления сумм, реализованных в счет полученных ранее авансов; изменено

·        данный способ может быть использован бухгалтерами при существующей    для самоконтроля.

Далее покажем, что исчисленная сумма налога в общей сумме не зависит от того, в каком именно периоде списываются и оплачиваются активы и работы (услуги).

Рассмотрим обычный в практике предприятий случай, когда приобретенные ценности, работы и услуги по сумме не совпадают со списанными на затраты. При этом остаток материальных ценностей по состоянию на конец налогового периода либо увеличивается, либо уменьшается.

В настоящее время сумма НДС к налоговому вычету увеличивается пропорционально увеличению остатка ценностей на конец периода и дебиторской задолженности за поставки. При этом в результате того, что НДС уменьшается к перечислению в бюджет еще до того, как фактически будут произведены затраты с участием приобретенных ценностей, предприятия фактически получают временный налоговый кредит от государства. Впоследствии сумма налога выравнивается и налоговый кредит фактически возвращается.

Пример (для упрощения рассмотрено два налоговых периода). ООО «Плутон» имеет следующие показатели за налоговые периоды.

(тыс. руб.)

Показатели

Сумма

НДС

Сумма с НДС

1. Остаток приобретенных ценностей на начало периода

60000

10800

70 800

Приобретены ценности, работы и услуги у предприятий, исчисляющих НДС

150 000

27 000

177 000

Ценности, работы и услуги отнесены на расходы налогового периода

120 000

21 600

141 600

2. Остаток приобретенных ценностей на конец периода