ЕНВД: налогообложение у покупателя скидок на закупленные товары (с учетом писем Минфина РФ)

Для того, чтобы стимулировать рост продаж, заинтересовывать новых клиентов, зачастую поставщики предоставляют различные скидки на закупленные товары. Причем предоставление данных скидок происходит при выполнении определенных условий договора. Казалось бы очень распространенное явление нынешней действительности.  

Но так ли безопасны обычные скидки, если покупатель применяет систему налогообложения в виде уплаты Единого налога на вмененный доход? Об этом мы и поговорим в данной статье.

Прежде всего, скидки могут быть разные, в зависимости от условий договора. Договор может быть неудачно сформулирован и вот уже потенциальная опасность доначисления налогов, пеней и штрафов.

Итак, предположим, что условием договора поставки предусмотрено, что при достижении определенного объема выборки товаров в течение какого-то времени все следующие поставки уже пойдут по сниженной цене на определенный процент. С точки зрения руководителя вполне выгодное сотрудничество, если конечно объемы выборки товаров со склада поставщика приемлемы и не завышены. В данном случае следует учесть лишь небольшой нюанс. Для того чтобы избежать проблем при налогообложении и данный вид скидки не выглядел, как снижение дебиторской задолженности документация на поставку товаров должна сразу выписываться по новым сниженным ценам. Тогда у покупателя, применяющего спецрежим, проблем не возникает. По сути своей это самый безопасный вид скидок.

Например:

В маркетинговой политике ООО «Ромашка» предусмотрено, чтоскидкизависят от объема закупок. Если покупатель за месяц приобретает товар на сумму более 500000 рублей, в следующем месяце цена снижается на 2 процента. В том случае, когда закупки превышают 1000000 рублей, дилер получаетскидкув размере 4 процентов. В феврале 2011 года ООО «Поставщик» отгрузило ООО «Ромашка» товар на сумму 600000 рублей. В марте с первой закупки цена будет снижена на 2 процента. При этом цены на товар, отгруженный в феврале, не пересматриваются, и документация не меняется. В марте 2011 года цены на товар будут уже с учетом скидки 2 процента.

Далее мы поговорим о более усложненных видах скидок, которые сейчас активно используются в прогрессивном ведении бизнеса.

Допустим, договор поставки предусматривает денежную премию за выполнение определенного плана закупки товаров в какой-либо ограниченный срок. Премию покупатель может получить в виде перечисления на расчетный счет, либо в виде снижения дебиторской задолженности. И сразу же можно говорить о возникающих проблемах при налогообложении у покупателя, который применяет систему налогообложения в виде уплаты ЕНВД. В Налоговом кодексе четко сказано, что продавец отражает суммы таких скидок или премий в составе внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). А покупатель – в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ, письмо Минфина России от 14.11.05 №03-03-04/1/354). Но нужно обратить внимание на главу 26.3 Налогового кодекса РФ. В ней недостаточно ясно регламентировано, какие именно операции должны или могут совершаться в рамках деятельности по ЕНВД. Это и является источником многих проблем для тех, кто уплачивает ЕНВД в рамках своей деятельности. Представители ИФНС зачастую считают, что такие премии не связаны с прямой деятельностью компаний, применяющих спецрежим и должны подлежать налогообложению в рамках общей системы налогообложения.

На практике в этом случае помогает такой прием: нужно ответить на вопрос, мог ли быть получен внереализационный доход, если бы не велась деятельность, по которой организация уплачивает ЕНВД.

Согласно статье 346_27 главы 26_3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей применения единого налога на вмененный доход под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров, что является неотъемлемой частью данного вида предпринимательской деятельности. Поэтому получение организациями, осуществляющими розничную торговлю, скидок (премий, бонусов) от поставщиков товаров за выполнение определенных условий договоров поставки товаров связано с осуществлением предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Таким образом, если организация кроме деятельности в сфере розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, не осуществляет иных видов деятельности, то доход, полученный в виде скидки (премии, бонуса), полученный от организации - поставщика товаров за выполнение определенных условий договора поставки, а также денежные средства, полученные от организации изготовителя или поставщика товаров в связи с возвратом товаров с истекшим сроком годности, можно признать частью дохода, получаемого от предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Применительно к деятельности по розничной продаже товаров такая точка зрения подтверждена письмами Минфина России от 15 мая 2009 г. № 03-11-06/3/136от 26 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/461от 16 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/444от 5 июля 2007 г. № 03-11-04/3/251от 28 апреля 2007 г. № 03-11-05/83. Придерживаться данной точки зрения Минфина можно при возникающих спорах с представителями ИФНС.

Например:

ООО «Поставщик» в январе поставило ООО «Ромашка» товар на общую сумму 1450000 рублей. В феврале 2011 года покупателю предоставили скидку-премию в размере 2 процентов от стоимости отгруженной продукции. Продавец поощрил клиента за выполнение особых условий договора поставки. Премию в размере 29000 рублей (1450000 рублей × 2%) по условиям соглашения продавец перечисляет на расчетный счет ООО «Ромашка».

Рассмотрим еще один вид скидок. Согласно условиям договора цена на поставляемую продукцию снижается за определенный прошлый период на какой-то процент, если достигнуты иные условия договора. В этом случае для «вмененщика» важно добиться, чтобы поставщик внес поправки во все первичные документы, которыми была оформлена отгрузка товаров, на которые предусмотрена скидка. Особых последствий для покупателя, применяемого ЕНВД, данная ситуация не несет. Единственное неудобство может возникнуть при отражении в бухгалтерском учете. Нужно будет сторнировать на определенные суммы прошлые записи в бухгалтерском учете предприятия.

Могут быть предусмотрены и иные условия договора. В соответствии с ними покупатель получает бесплатную партию товаров, если выполнит определенные условия договора. И тут у покупателя-«вмененщика» возникают очередные проблемы. Дело в том, что передача бесплатного товара, по сути, та же премия, только в натуральной форме. Поэтому, казалось бы, стоимость товара продавец может учесть в расходах на основании подпункта 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако Минфин России в письме от 19.01.06 № 03-03-04/1/44 пришел к выводу, что в подобной ситуации товар передается безвозмездно. И также как и с премией следует определить, к какому виду деятельности будет относиться полученная безвозмездно партия товаров. Особенно это актуально для тех компаний, которые совмещают режимы налогообложения.

В рамках данного вида скидок возникают еще некоторые проблемы. Во-первых, следует обратить внимание на заполнение отгрузочных документов. В накладной на отгрузку товаров можно указать либо рыночную цену товаров, либо реальную (то есть нулевую цену). Самое плохое в этой ситуации то, что при обоих вариантах инспекторы могут предъявить претензии. Вообще Налоговый кодекс признает, что цена формируется с учетом скидок, обусловленных в том числе маркетинговой политикой (п. 3 ст. 40 НК РФ). Но так как арбитражной практики по данному вопросу нет, никто не гарантирует, что суд примет сторону налогоплательщика. Даже если предположить, что ИФНС «пропустит» первичные документы, отгружать бесплатный товар в качестве скидки невыгодно. Избежать подобных последствий можно, если переквалифицировать отгрузку бесплатного товара как продажу со скидкой всей партии. То есть указать, например, что 11 единиц товара отгружается по цене 10. Скажем, если цена по прайс-листу – 10 руб. за единицу. Отгрузив 11 штук за 100 руб. (10 шт. × 10 руб.), компания предоставляет скидку 0,91 руб. (10 руб. – 100 руб. : 11 шт.) по каждому товару. Иными словами, цена каждого из 11 товаров с учетом скидки будет составлять 9,09 руб. (10 – 0,91).

В данном случае вывод окажется таким, что и скидки, и премии, и бонусы предоставляются организации именно в связи с ее деятельностью в сфере розничной торговли. По существу, все суммы, получаемые розничным торговцем от поставщиков, обычно являются вознаграждением за успешное ведение «вмененщиком» своей основной деятельности. Следует, правда, оговориться, что окончательный вывод можно сделать только после изучения текста договора компании с поставщиками, где должно быть четко указано, каким образом и за что именно все эти скидки и премии предоставляются.