Налоговая нагрузка в случае прощения рублевого займа и процентов по нему

Принимая во внимание официальную позицию, прощение долга в отношении процентов по договору займа учитывается как внереализационный доход от кредиторской задолженности, списанной по основаниям, предусмотренным законодательством. Соответственно, сумма прощенного долга по процентам по договору займа учитывается при исчислении налога на прибыль в составе доходов организации, также в доходах учитывается сумма прощенного тела займа. НДС на указанную сумму процентов по прощенному долгу, а также тела займа не начисляется. Согласно ст. 415 Гражданского кодекса РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора. В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Кроме того, п. 1 ст. 809 ГК РФ устанавливает, что, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца, а если заимодавцем является юридическое лицо – в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО. Соответственно, операции по предоставлению займов в денежной форме, включая проценты по ним, не облагаются НДС, следовательно, при прощении долга как по договору займа, так и по процентам по договору займа НДС не начисляется. Соответственно, по данной операции налоговых последствий по НДС не возникает. Согласно ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. На основании п. п. 8 и 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, в виде сумм кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ. Положения п. 18 ч. 2 указанной статьи не распространяются на списание ипотечным агентом кредиторской задолженности в виде обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием. Как установлено пп. 10 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются следующие доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации. Прощение долга в отношении процентов по договору займа учитывается в составе доходов. Поскольку согласно Письмам Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 03.04.2009 N 03-03-06/4/28, от 03.03.2009 N 03-03-06/1/106, от 31.12.2008 N 03-03-06/1/727 при условии соблюдения требований в отношении участия в уставном капитале, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, доходы в виде денежных средств, полученных российской организацией по договору займа от организации, в случае если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании указанного подпункта. Задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не может рассматриваться в качестве безвозмездно полученного имущества по причине отсутствия факта передачи данных средств налогоплательщику, в связи с чем нет оснований для применения в отношении них положений пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Указанные суммы процентов на основании п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3-3/1581@. Таким образом, согласно официальной позиции суммы процентов по договору займа, списываемых прощением долга, учитываются как внереализационный доход от кредиторской задолженности, списанной по основаниям, предусмотренным законодательством. Соответственно, сумма прощенного долга по процентам по договору займа, а также тела займа учитывается при исчислении налога на прибыль в составе таких доходов организации. Данную точку зрения подтверждает и Минфин в своем письме (Письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/191) Так, Минфин считает, что задолженность в виде суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, подлежит включению в состав внереализационных доходов организации-должника на основании положений п. 18 ст. 250 НК РФ, в том числе в случае, если ранее указанные суммы процентов не отражались в составе расходов для целей налогообложения прибыли (Письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930). Учет у займодавца Проценты по займу российская организация - заимодавец должна отразить на конец месяца и на дату прекращения договора займа (дата прощения долга) в составе внереализационных доходов (метод начисления). Уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму списанной дебиторской задолженности в виде прощенных процентов по займу российская организация не сможет. При предоставлении займа у заимодавца не возникает учитываемый расход (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а при прощении суммы основного долга по займу не возникает доход (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, по смыслу п. 1 ст. 41 НК РФ у заимодавца при прощении долга не возникает экономическая выгода. В отношении прощаемых процентов, вне зависимости от факта уплаты процентов по займу, заимодавец должен отразить на конец месяца и на дату прекращения договора займа (дата прощения долга) в составе внереализационных доходов (метод начисления) соответствующие суммы (п. 6 ч. 2 ст. 250, п. 4 ст. 328, п. п. 1 и 6 ст. 271 НК РФ). Учесть в составе расходов по налогу на прибыль суммы списанной дебиторской задолженности в виде процентов по займу, согласно официальной позиции Минфина России, не получится (Письмо Минфина России от 04.04.2012 N 03-03-06/2/34), поскольку при прощении такой дебиторской задолженности не соблюдаются требования, установленные ст. 252 НК РФ. Согласно арбитражной практике при прощении долга налогоплательщик должен представить доказательства направленности этих действий на получение дохода, о чем может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга, который, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований. Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 2833/10 по делу N А82-7247/2008-99). Таким образом: Займодавец, проценты по займу должн отразить на конец месяца и на дату прекращения договора займа (дата прощения долга) в составе внереализационных доходов (метод начисления). Уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму списанной дебиторской задолженности в виде прощенных процентов по займу российская организация не сможет. При предоставлении займа у заимодавца не возникает учитываемый расход (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ), а при прощении суммы основного долга по займу не возникает доход (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Кроме того, по смыслу п. 1 ст. 41 НК РФ у заимодавца при прощении долга не возникает экономическая выгода. Заемщик в свою очередь, в общем случае, сумму прощаемого долга признает безвозмездно полученным имуществом. Средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, рассматриваются в качестве безвозмездно полученных (п. 2 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.12.2015 N 03-03-07/72930). Таким образом, на наш взгляд, ООО в рассматриваемой ситуации на дату частичного прощения долга кредитором (п. 1 ст. 271 НК РФ) должно признать в налоговом учете внереализационный доход в сумме списанной кредиторской задолженности. В данном случае заемщик и займодавец являются взаимозависимыми, но данный факт не влияет на отражение дохода, так данные компании не являются между собой дочерней и материнской компанией, и как следствие пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не работает. Что касается ОЭЗ ППТ (для заемщика): Налог на прибыль. В соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ для резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ (при условии ведения раздельного учета доходов (расходов)), но не более 13,5 %. Согласно информации управляющей компании ОАО «ОЭЗ» для резидентов ОЭЗ ППТ «Липецк» установлены следующие ставки налога на прибыль: 2 % в первые 5 лет (7 лет - в случае, если резиденты создают новые продукты и осуществляют услуги, имеющие импортозамещающую направленность); 7 % в следующие 5 лет; 15,5 % в последующие 10 лет. Также согласно пп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ резиденты ПП ОЭЗ вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении собственных амортизируемых основных средств. И как следствие внереализационный доход будет облагать на территории ОЭС в соответствии ставкой, установленной в ОЭС. Тот факт, что у заемщика финансовый результат за последние 3 года с убытком ни как не влияет.

Источник: https://fd.ru/consult/40288-nalogovaya-nagruzka-v-sluchae-proshcheniya-rublevogo-zayma-i-protsentov-po-nemu