Компенсация за задержку заработной платы в 2017

Случается так, что организация не имеет возможности выплатить заработную плату сотрудникам вовремя. Причин для такого неприятного события может быть множество. В данной статье мы рассмотрим, что такое Компенсация за задержку заработной платы, когда и в каких случаях ее следует выплатить сотрудникам, как отразить в бухгалтерском учете в 2017 году, облагать или нет НДФЛ и взносами.

Сроки выплаты заработной платы

ü  С 3 октября 2016 года срок выплаты зарплаты должен быть не позже 15-го числа следующего месяца, а для аванса – не позже 30-го числа текущего месяца (ч. 1 ст. 8, абз. 5 ч. 2 ст. 57, ч. 2 ст. 135, ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

ü  Сроки выплаты разовых, ежеквартальных, ежегодных премий устанавливает руководство организации. Сроки выплаты премий нужно предусмотреть либо в трудовом договоре, либо в коллективном договоре. Вполне возможно утверждать выплату премии отдельным локальным документом. Таким документом может быть Положение об оплате труда, Положение о премировании, Приказ на выплату премии.

ü  Отпускные выплаты  на основании ч. 9 ст. 136 ТК РФ должны быть произведены не позднее 3 календарных дней до начала отпуска.

ü  Компенсации и выходное пособие при увольнении выплачивается сотруднику в день увольнения (ст.140 ТК РФ).

ü  Больничные пособия, Пособия по беременности и родам, Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет (или до 3 лет) по общим правилам выплачиваются в день выплаты заработной платы.

ü  Единовременное пособие при рождении ребенка должно быть выплачено в течение 10 календарных дней с даты, когда сотрудник принес документы для назначения пособия (п. 30 Порядка, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 23 декабря 2009 № 1012н).

ü  Пособие на погребение выплачивается в день, когда собраны и предоставлены в организацию все необходимые документы (абз. 3 п. 2 ст. 10 Закона от 12 января 1996 № 8-ФЗ, п. 8 Временного порядка, утвержденного постановлением ФСС России от 22 февраля 1996 № 16).

Статьей 136 Трудового кодекса РФ предусмотрено жесткое условие сроков выплаты заработной платы. С 3 октября 2016 года организации уже не могут устанавливать какой-либо временной период для выплаты заработной платы. В каждой организации должна быть установлена конкретная дата выплаты зарплаты. При определении даты выплаты заработной платы следует помнить, что при совпадении дня выплаты с нерабочим днем зарплату нужно выдавать накануне.

Как произвести расчет компенсации за задержку заработной платы?

Компенсация за задержку заработной платы рассчитывается при помощи простой формулы:

(сумма задолженности) х (процент за каждый день задержки) х (количество дней задержки)

Далее мы рассмотрим более подробно каждую составляющую данной формулы.

Какую сумму задолженности брать для расчета компенсации?

Довольно часто возникает вопрос, какую сумму задолженности по зарплате использовать при расчете компенсации за задержку – с НДФЛ или без учета НДФЛ?

Так как компенсацию за задержку нужно рассчитывать исходя из фактической суммы задолженности (ст. 236 ТК РФ), то и сумму задолженности следует брать без учета НДФЛ. При выплате зарплаты организация обязана удержать из нее НДФЛ, а значит, она не должна выплачивать его сотруднику. НДФЛ не является частью невыплаченной зарплаты. Вывод данный следует из п.4 ст.226 НК РФ

Какой размер (процент) за каждый день задержки использовать?

Прежде всего, организации следует определиться с размером компенсации за задержку зарплаты, которую она готова выплатить своим сотрудникам. Размер компенсации за задержку зарплаты следует установить в коллективном договоре или указать в трудовом договоре каждого сотрудника. Размер компенсации, установленный в нормативных актах организации не должен быть меньше 1/150 ключевой ставки. Если размер компенсации не установлен трудовым или коллективным договором, то на основании статьи 236 ТК РФ ее считают исходя из 1/150 ключевой ставки за каждый день просрочки.

В регионах местные власти могут установить собственный размер процента за каждый день задержки выплаты заработной платы. Для этого публикуется региональное соглашение, его заключают исполнительные власти регионов по согласованию с профсоюзами и работодателями. Предложение о присоединении к региональному соглашению официально публикуется вместе с текстом соглашения.

Обратите внимание на статью 48 Трудового кодекса РФ: «Если работодатели, осуществляющие деятельность в соответствующей отрасли, в течение 30 календарных дней со дня официального опубликования предложения о присоединении к соглашению не представили в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда, мотивированный письменный отказ присоединиться к нему, то соглашение считается распространенным на этих работодателей со дня официального опубликования этого предложения. К указанному отказу должен быть приложен протокол консультаций работодателя с выборным органом первичной профсоюзной организации, объединяющей работников данного работодателя».

Что такое «ключевая ставка» и чему она равна?

Ключевая ставка – это процентная ставка, по которой Банк России выдает кредиты коммерческим банкам на одну неделю и на тот же срок принимает от них депозиты. Ключевая ставка влияет на процентные ставки по банковским кредитам и уровень инфляции.

С 1 января 2016 года значение ключевой ставки приравнивается к значению ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования – это процентная ставка, по которой Банк России выдает кредиты коммерческим банкам (ст. 40 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ).

С 19 сентября 2016 года значение ключевой ставки и ставки рефинансирования составляет 10% годовых. По мере закрепления тенденции к устойчивому снижению темпа роста потребительских цен Банк России рассмотрит возможность снижения ключевой ставки в первом полугодии 2017 года  (Информация Банка России от 16 декабря 2016).

Если во временном промежутке, на который приходится задержка выплаты заработной платы, ключевая ставка менялась, то сумму компенсации нужно будет рассчитать, учитывая все изменения ключевой ставки.

Как посчитать количество дней задержки?

Согласно 236 статье Трудового кодекса РФ, первым днем задержки является день, следующий за установленной датой выплаты зарплаты. Последним днем задержки является дата фактической выплаты зарплаты. Компенсацию за задержку выплаты заработной платы следует начислять за каждый день задержки, включая и выходные, и праздничные дни.

Приведем несколько примеров расчета компенсации

  • Дней просрочки, прошедших с момента начисления заработной платы до дня ее фактической выплаты – 30 дней.

Нормативными актами в организации установлен размер компенсации за задержку в размере 1/150 ключевой ставки.

Ключевая ставка, действующая на период невыплаты – 10 %.

Сумма невыплаченной заработной платы (без НДФЛ) на дату расчета компенсации составила 28 000 руб.

Произведем расчет компенсации:

  1. Процент за каждый день задержки = 1/150х10 = 0,067%
  2. Сумма компенсации за задержку = 28 000 х 0,067/100 х 30 = 562,80 руб.
  • По коллективному договору компенсация за задержку зарплаты составляет 0,09 процента от суммы задолженности за каждый день просрочки.

Задержка выплаты заработной платы составила 40 дней.

Сумма невыплаченной заработной платы – 100 000 руб.

Произведем расчет компенсации:

Сумма компенсации за задержку = 100 000 х 0,09/100 х 40 = 3 600 руб.

  • Размер компенсации за задержку заработной платы в коллективном договоре организации не установлен, поэтому расчет нужно производить исходя из 1/150 ключевой ставки.

Ключевая ставка, действующая на период невыплаты: с 01 декабря 2016 года по 31 января 2017 года - 10 процентов, а с 01 февраля по 10 февраля 2017 года (предположительно) – 9 процентов.

Сумма невыплаченной заработной платы – 200 000 руб.

Произведем расчет компенсации:

  1. Процент за каждый день задержки с 01 декабря 2016 года по 31 января 2017 года = 1/150х10 = 0,067%
  2. Процент за каждый день задержки с 01 февраля 2017 года по 10 февраля 2017 года = 1/150х9 = 0,06%
  3. Сумма компенсации за задержку с 01 декабря 2016 года по 31 января 2017 года = 200 000 х 0,067/100 х 62 = 8 308 руб.
  4. Сумма компенсации за задержку с 01 февраля 2017 года по 10 февраля 2017 года = 200 000 х 0,06/100 х 10 = 1 200 руб.
  5. Общая сумма компенсации за весь период = 8 308 + 1 200 = 9 508 руб.

Как учесть компенсацию за задержку заработной платы в бухгалтерском учете?

Следует помнить о том, что компенсация за задержку заработной платы точно может быть определена только на момент погашения задолженности по заработной плате. Поэтому начислить в бухгалтерском учете компенсацию нужно в день выплаты зарплаты.

В бухгалтерском учете компенсация за задержку заработной платы учитывается в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Начисление компенсации не связано с расчетами по оплате труда, поэтому показать ее нужно на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Бухгалтерские проводки актуальные для данного случая:

– Дт 91/ Кт 73 – начислена компенсация за задержку заработной платы

– Дт 73/ Кт 51 (50) – выплачена компенсация за задержку заработной платы

НДФЛ и страховые взносы

Очень важно помнить, что облагается НДФЛ только сумма компенсации за задержку заработной платы, превышающей 1/150 ключевой ставки и не предусмотренной коллективным (трудовым) договором.

Если в вашей организации размер компенсации за задержку заработной платы выше 1/150 ключевой ставки и данный размер прописан в коллективном договоре, либо трудовых договорах, то НДФЛ удерживать не нужно. На данную тему можно ознакомиться с текстами писем Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-526, от 28 ноября 2008 г. № 03-04-05-01/450, от 6 августа 2007 г. № 03-04-05-01/261 и ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10209.

Компенсацию за задержку выплаты заработной платы сотрудникам следует расценивать как выплату, производимую сотрудникам в рамках трудовых отношений, и облагать страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Об этом пишет и Минтруд России в Письме от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701: «Выплата денежной компенсации работнику при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы относится к мерам материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работником и не является возмещением затрат работника, связанных с исполнением им трудовых обязанностей. Перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат физическим лицам, приведенный в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, является исчерпывающим. Специальной нормы о включении в указанный перечень денежных компенсаций работнику за нарушение организацией-работодателем установленного срока выплаты заработной платы в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ не предусмотрено».