Налоги и взносы с новогодних затрат

Новогодние праздники уже не за горами, и мы начинаем задумываться, как поздравить не только своих близких, но и сотрудников. 
Во многих организациях принято дарить новогодние подарки, а также устраивать корпоративные торжества. Это приятный сюрприз для сотрудников, а для бухгалтерии — лишние хлопоты. Ведь ни в бухгалтерском, ни в налоговом законодательстве нет правил, специально предназначенных для учета затрат на банкет для своих работников. А одаривание и премирование влечет налоговые последствия как для работодателя, так и для работника.
 
Разберемся, какие из указанных затрат организация может учесть при расчете налога на прибыль и по каким вправе принять НДС к вычету. А также в каких случаях у работников необходимо будет удержать НДФЛ.
 
Премируем и одариваем
 
Праздничные подарки для сотрудников
 
Налог на прибыль. По общим правилам любые подарки приравниваются к безвозмездно переданному имуществу, поэтому в расходах по налогу на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ, Письма Минфина России от 22.11.2012 N 03-04-06/6-329 и от 19.10.2010 N 03-03-06/1/653).
 
Но для желающих рискнуть есть одна лазейка. В Письме Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291 указаны условия, при которых стоимость подарков работникам можно признать в качестве расходов на оплату труда (п. 25 ст. 255 НК РФ). Расходы учитываются, если налогоплательщик докажет, что подарки являются разновидностью премии за производственные результаты. Причем данная премия должна быть предусмотрена трудовым или коллективным договором, а также положением о премировании (если этот документ есть в организации). То, что для учета расходов необходимо подтвердить связь подарков с производственными результатами работника, подтверждают и суды (Арбитражного суда Кемеровской области от 16.09.2014 N А27-6566/2014, Решение Арбитражного суда Тульской области от 26.06.2014 N А68-7085/2013).
 
НДС. К объекту налогообложения по НДС относятся, кроме прочего, операции по безвозмездной передаче товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому в день вручения подарков работникам организация должна начислить НДС. Это также подтверждают Минфин России, столичные налоговики и судьи (Письма Минфина России от 22.01.2009 N 03-07-11/16 и УФНС России по г. Москве от 19.08.2013 N 13-11/083321@, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.10.2014 N А53-10005/2013).
 
Так как при передаче подарков начисляется НДС, суммы "входного" налога, уплаченного поставщикам, можно принять к вычету (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
 
НДФЛ. При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы работника как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 210 НК РФ). Если общая стоимость подарков за календарный год не превышает 4000 руб. (с учетом НДС), доходы не облагаются НДФЛ (пп. 2 п. 2 ст. 211 и п. 28 ст. 217 НК РФ). Это также подтверждает Минфин России в Письме от 08.05.2013 N 03-04-06/16327. Со стоимости подарков, превышающей 4000 руб., нужно исчислить и удержать НДФЛ.
 
Страховые взносы: Страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты работникам в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений (ч. 1 ст. 7 ФЗ N 212-ФЗ) Поэтому если при вручении подарков работникам с ними заключить договор дарения в письменной форме, объекта обложения страховыми взносами не возникает (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). Это подтверждается и разъяснениями специалистов (Письмо ПФР N НП-30-26/9660 и ФСС РФ N 17-03-10/08-2786П от 29.07.2014, Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, Письмо Минтруда России от 22.09.2015 N 17-3/В-473). Если же договор дарения не составить, возможны споры с контролирующими органами. Правда, суды обычно принимают сторону организации. Прежде всего стоит отметить, что уже в 2013 г. высшими судьями сформулирована позиция о том, что выплаты социального характера не включаются в базу для начисления страховых взносов (Постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 N 17744/12, Постановления Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.04.2014 N А57-16012/2013, ФАС Северо-Западного округа от 23.12.2013 N А05-11204/2012 и Решение Арбитражного суда Саратовской области от 09.04.2014 N А57-20788/2013). 
 
Бухгалтерский учет:
При приобретении товара, предназначенного для подарка работнику, бухгалтерские проводки будут такие:
  • Дебет 10 Кредит 60 - принят к учету приобретенный новогодний подарок;
  • Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19- принят к вычету "входной" НДС.
Бухгалтерские проводки, связанные с передачей подарка, зависят от того, будет ли этот подарок видом премии или просто выплатой к празднику.
 
Вариант первый.
Подарок передается работнику организации в качестве стимулирующей выплаты за достигнутые высокие производственные результаты.
 
Бухгалтерские проводки будут следующие:
 
  • Дебет 20 (21, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 70 - начислена в составе расходов на оплату труда стимулирующая выплата;
  • Дебет 20 (21, 23, 25, 26, 29, 44) Кредит 69 - начислены страховые взносы во внебюджетные фонды;
  • Дебет 70 Кредит 91-1 - передан подарок работнику;
  • Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ;
  • Дебет 91-2 Кредит 10 - учтена в расходах стоимость подарка;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС.
Вариант второй.
Подарок передается работнику в связи с празднованием Нового года.
 
  • Дебет 91-2 Кредит 10 - учтена в составе расходов стоимость подарка;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС на стоимость подарка;
  • Дебет 70 Кредит 68 - удержан НДФЛ (со стоимости подарка, превышающей 4000 руб.).
 
Подарки для детей работников
 
Многие работодатели дарят на Новый год подарки детям сотрудников. Это может быть сладкий подарок или игрушка, пригласительный билет на новогоднее представление.
 
Налог на прибыль. Передача подарков детям работников является безвозмездной, поэтому расходы в данной ситуации не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ).
 
НДС. Здесь будет все так же, как при передаче подарков самим работникам. Безвозмездная передача товаров, в том числе и детских подарков, облагается НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
 
Отметим, что передача новогодних подарков детям не является благотворительной деятельностью, поэтому освобождение, предусмотренное пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, в данной ситуации не применяется. Это подтверждают и суды (см., например, Решение Арбитражного суда г. Москвы от 01.09.2014 N А40-90013/2014).
 
НДФЛ. Как уже было указано, подарки, стоимость которых, определенная нарастающим итогом с начала года, превысит 4000 руб., будут облагаться НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
 
Стоимость подарка ребенку не будет учитываться в доходах родителя, если в договоре дарения указать Ф.И.О. ребенка в качестве одаряемого, а Ф.И.О. родителя как законного представителя одаряемого. А так как стоимость детского подарка ниже 4000 руб., облагаемого дохода у родителя и у ребенка не возникает.
 
Отметим, что законодательство не регулирует возраст лиц, являющихся плательщиками этого налога. Поэтому и дети могут его уплачивать, разумеется, через своих законных представителей - родителей и прочих (Письмо Минфина России от 10.07.2008 N 03-04-05-01/230).
 
Страховые взносы. Поскольку подарки предназначены для детей работников, с которыми организация не связана ни трудовыми, ни гражданско-правовыми отношениями, объект обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды отсутствует (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19).
 
Бухгалтерский учет.
При оприходовании и передаче новогодних подарков детям сотрудников бухгалтер организации сделает следующие бухгалтерские проводки:
  • Дебет 10 Кредит 60 - принят к учету приобретенный новогодний подарок;
  • Дебет 19 Кредит 60 - учтен "входной" НДС;
  • Дебет 68 Кредит 19 - принят к вычету "входной" НДС;
  • Дебет 91-2 Кредит 10 - учтена передача новогоднего подарка;
  • Дебет 91-2 Кредит 68 - начислен НДС.
 
Премия к Новому году:
 
Налог на прибыль. Праздничная премия не связана с производственными результатами, она не является платой за труд в соответствии со ст. 129 Трудового кодекса.
 
Премию к празднику не получится учесть в составе расходов на оплату труда на основании п. 2 ст. 255 Налогового кодекса.Такая премия может быть выплачена только из прибыли компании, остающейся в ее распоряжении после уплаты налога. Для назначения премии, помимо приказа руководителя, необходимо положительное решение собственников компании о таком расходовании части нераспределенной прибыли.
 
НДФЛ. Премия к празднику включается в облагаемую базу по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ) и облагается этим налогом.
 
Страховые взносы. Премия к празднику, назначенная работодателем, однозначно относится к объекту обложения страховыми взносами как выплата, которая производится в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ) и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ (далее - Закон N 125-ФЗ)).
 
В бухгалтерском учете премии к Новому году включаются в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). И если данные суммы не отражены в налоговой базе по налогу на прибыль, в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).
 
Организация проводит корпоратив:
 
НДФЛ: Минфин считает, что затраты на корпоративные мероприятия нужно считать доходами работников, полученными в натуральной форме, и облагать НДФЛ. Но если невозможно персонифицировать доход, то и НДФЛ он не облагается (Письмо Минфина от 14.08.2013 N 03-04-06/33039, от 03.04.2013 N 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 N 03-04-06/6715).
 
Организации должны "принимать все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками". При этом Минфин понимает, что в большинстве случаев невозможно определить конкретный размер дохода, причитающегося каждому работнику, участвующему в корпоративе, поэтому делает оговорку: если невозможно персонифицировать и оценить экономическую выгоду, полученную каждым сотрудником, дохода, облагаемого НДФЛ, не возникает.
 
Налоговики придерживаются более жесткой позиции. Они никаких скидок на невозможность персонификации не делают. А просто заявляют, что стоимость корпоративных развлекательных мероприятий для сотрудников является доходом этих физических лиц, полученным в натуральной форме. Соответственно, такой доход облагается НДФЛ в общем порядке (Письмо УФНС России по г. Москве от 27.07.2007 N 28-11/071808).
 
На практике налоговики определяют сумму дохода, полученного физическим лицом от участия в корпоративе, очень просто: берут общую сумму затрат на проведение праздника и делят ее на количество работников компании. Но суды против такой методики определения дохода. Так, ФАС Западно-Сибирского округа отметил, что подобный расчет не позволяет достоверно определить размер дохода, полученного каждым конкретным лицом (Постановление от 16.03.2006 N Ф04-1208/2006(20713-А46-19).
 
По нашему мнению, если в договоре с предприятием общественного питания и в счете затраты на корпоратив указаны одной суммой без разбивки на каждого участника, то НДФЛ платить не нужно. 
 
Страховые взносы: Страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 Письма Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061).
 
Существует судебное решение, в котором тоже высказывается мнение, что взносы на корпоративные затраты не начисляются (Постановление от 21.09.2012 N А14-13077/2011, Определением ВАС РФ от 26.11.2012 N ВАС-16165/12 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ в порядке надзора).
 
Налог на прибыль: Учесть затраты на проведение корпоратива при расчете налога на прибыль не получится. С производственной деятельностью и получением дохода они явно не связаны, экономически оправданными их тоже сложно назвать. Значит, критериям признания расходов, предусмотренным ст. 252 НК РФ (Письма от 20.12.2005 N 03-03-04/1/430, от 11.09.2006 N 03-03-04/2/206). Такая же позиция представлена и в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 N А67-7663/2012.
 
Поскольку суммы на проведение праздников подчас тратятся немалые, компании все же пытаются подвести их под какую-то статью расходов.
Например, некоторые организации пытаются списать затраты на корпоратив в составе представительских расходов на основании п. 2 ст. 264 НК РФ.
 
Однако защитить свою позицию в суде удается только тем компаниям, которые действительно проводили не корпоратив, а прием для представителей контрагента. Или по крайней мере проведение приема четко прослеживалось по документам.
 
НДС: Одно из обязательных условий, при которых НДС принимается к вычету, - это приобретение товаров (работ, услуг) для операций, облагаемых этим налогом (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Услуги, приобретенные для проведения корпоратива, не предназначены для операций, облагаемых НДС. Поэтому принять к вычету НДС, выставленный исполнителем услуг, не получится.
 
В данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (Письмо от 13.12.2012 N 03-07-07/133). То есть все как со взносами и НДФЛ
 
Пример.
Новогодний вечер в доме отдыха
 
Компания организует празднование Нового года для 15 работников и членов их семей в доме отдыха.
 
На каждого работника заказан отдельный номер, в котором могут разместиться три человека. На основании распоряжения руководителя с приложенным списком работников и их детей до 14 лет оплачен счет за новогоднее торжество в сумме 150 000 руб., в том числе:
 
- стоимость проживания в номерах с 31 декабря 2014 г. по 2 января 2015 г. - 111 000 руб.;
- аренда кафе и шведский стол - 25 000 руб.;
- услуги ведущего - 5000 руб.;
- подарки для 12 детей (до 14 лет) - 9000 руб.
 
Подарки детям работников до 14 лет (12 чел.) выданы по ведомости их родителям (по одному подарку одному работнику). Детям их вручил Дед Мороз на празднике. В течение календарного года работники никаких других подарков не получали.
 
Решение.
В данном случае есть возможность персонифицировать некоторые доходы работников.
 
Аренда гостиничного номера для одного работника обошлась компании в 7400 руб. (111 000 руб. : 15 чел.).
 
Аренда кафе, шведский стол, услуги ведущего в сумме обошлись в 30 000 руб. (25 000 руб. + 5000 руб.) - определить сумму дохода каждого работника нет возможности.
 
Доход в виде стоимости детского подарка получен работником, он может быть персонифицирован. Стоимость одного подарка составляет 750 руб. (9000 руб.: 12 чел.) Стоимость подарков, полученных каждым работником за год, не превышает лимит в 4000 руб., поэтому не облагается НДФЛ.
 
Страховые взносы в отношении каждого работника придется начислить на стоимость аренды гостиничного номера и стоимость подарка ребенку (в отношении тех работников, детям которых был предназначен подарок).
 
Итак, в канун Нового года возникают различные операции, требующие особого внимания к налогообложению. В статье рассмотрены наиболее распространенные. Надеемся, что изложенные выводы помогут избежать доначисления впоследствии малоприятных налоговых санкций.