Премии за объем закупок – не повод корректировать налог

На сумму премий, которые продавец выплатил покупателю за определенный объем закупки товаров до 1 июля 2013 года, корректировать налоговые обязательства по НДС не надо.
 
В письме Федеральной налоговой службы РФ (далее – ФНС РФ) от 9 июня 2015 г. № ГД-4-3/9996@ рассмотрен спорный вопрос исчисления сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при выплате поставщиком премии за приобретение определенного объема товаров и выполнение других согласованных сторонами условий договора. 
 
Разъяснения по данному вопросу ранее приводились в письме Минфина России от 03.09.2012 № 03-07-15/120. Необходимость повторного разъяснения вызвана противоречивой налоговой и судебной правоприменительной практикой. Поэтому, письмо ФНС РФ направлено на снижение конфликтных ситуаций. 
 
В качестве обоснования налоговая служба приводит конкретные судебные акты ВАС РФ и ВС РФ, которые имеют расхождение в правовой позиции и в качестве вывода предлагает подход, устраняющий противоречия.
 
Дело в том, что до 2013 г. ВАС РФ говорил о том, что премии (наряду со скидками) также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу по НДС. В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за установленный период происходит уменьшение стоимости товаров. Это влечет корректировку поставщиками налоговой базы по НДС по операциям реализации товаров в связи с чем, размер налоговых вычетов по НДС, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах (Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11637/11).
 
Однако, уже в 2014 г. правоприменительная практика поменялась и появились значительные расхождения. В частности, принимались судебные акты ВС РФ (Определение от 10.12.2014 № 310-КГ14-4621, от 10.11.2014 № 304-КГ14-3222, от 10.11.2014 № 305-КГ14-3243, от 14.11.2014 № 304-КГ14-3204), которыми поддерживались  выводы нижестоящих судов о необходимости корректировки ранее заявленных налоговых вычетов по НДС путем восстановления налога в периоде получения покупателем премий (бонусов) за достижение объема закупок товаров.
 
В то же время встречались и противоположные судебные решения. Например, ВС РФ в Определениях от 10.10.2014 № 306-КГ14-1504, от 17.02.2015 № 304-КГ14-3095, от 05.03.2015 № 302-КГ15-1523 пришел к выводу об отсутствии оснований корректировать размер ранее заявленных покупателем налоговых вычетов по НДС при получении премий за достижение определенного объема закупок товаров. Верховный Суд Российской Федерации в указанных определениях отмечает, что отсутствие со стороны продавца действий по корректировке налоговой базы по НДС в связи с выплатой премии (предоставлении скидки) свидетельствует о правомерности заявления покупателем налоговых вычетов по НДС без учета предоставленных премий (скидок). При этом в определении Верховного Суда Российской Федерации от 05.03.2015 N 302-КГ15-1523 сделана ссылка на положения пункта 2.1 статьи 154 Кодекса.
 
Для устранения противоречий МНС РФ сформулировало рекомендации, согласно которым при получении покупателем от продавцов премий (бонусов) за приобретение определенного объема товаров в период до 01.07.2013;
-когда по условиям договора стоимость отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (бонуса) не изменяется, 
-либо при отсутствии таких условий в договоре, 
обязанность по корректировке налоговых вычетов у покупателя не возникает и право на корректировку налоговой базы по НДС и суммы налога у продавца отсутствует. 
 
Если в указанных случаях налогоплательщики при выплате премий (бонусов) самостоятельно уточнили свои налоговые обязательства (то есть продавец скорректировал налоговую базу по НДС и сумму налога, а покупатель на эту же сумму налога соответственно уменьшил ранее заявленные налоговые вычеты), то указанные налогоплательщики перерасчеты с бюджетом вправе не производить.
Остается надеяться, что налогоплательщики, налоговые органы и суды не оставят без внимания рекомендации налоговой службы и конфликтных ситуаций станет меньше.