«Вмененщик» закрывает филиал: как ничего не упустить

Кажется, совсем недавно на дверях филиала фирмы красовалась надпись «Мы открылись!». На прозаичном языке бухгалтера это означало, что обособленное подразделение организации начало осуществлять деятельность, переведенную на уплату ЕНВД. Но, как говорится, ничто не вечно. Рано или поздно по ряду причин приходится закрывать и филиал. Конечно, это далеко не просто. Попробуем ответить на извечный вопрос: что делать «вмененщику» в данной ситуации? www.26-3.ru

Как известно, организации, имеющие филиалы, не вправе применять упрощенную систему налогообложения. Однако на уплату ЕНВД наличие обособленных подразделений не влияет. И при соблюдении требований, содержащихся в главе 26.3 НК РФ, фирмы могут осуществлять свою деятельность через филиалы. Перечислим процедуры, которые организация должна провести при их закрытии.

Вносим изменения в учредительные документы

Начать процедуру ликвидации филиала необходимо с внесения изменений в учредительные документы. Связано это с тем, что согласно статье 55 ГК РФ филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. Поэтому если головная организация приняла решение закрыть филиал, то в учредительных документах об этом должна быть сделана соответствующая запись.

О внесении изменений в учредительные документы организация должна уведомить налоговую инспекцию по месту своего нахождения. Для этого нужно представить:

- уведомление о внесении изменений в учредительные документы по форме № Р1 3002, утвержденной постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439;

- решение о внесении изменений в учредительные документы;

- изменения, касающиеся исключения из текста устава сведений о закрывающемся филиале.

Об этом сказано в статье 19 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон № 129-ФЗ).

За регистрацию изменений, вносимых в учредительные документы, организации необходимо заплатить государственную пошлину в размере 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). Кстати, до 29 января 2010 года размер госпошлины составлял 400 руб.

Об учредительных документах ООО читайте в статье «Нововведения для обществ с ограниченной ответственностью» // Вменёнка, 2009, № 9

ИФНС в срок не более чем пять дней с момента получения уведомления вносит соответствующую запись в ЕГРЮЛ, о чем в письменной форме сообщает организации (п. 2 ст. 19 Закона № 129-ФЗ).

Прекращаем взаимоотношения с контрагентами

Обособленные подразделения не являются юридическими лицами. В связи с этим требования, предъявляемые Гражданским кодексом РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при закрытии подразделения компании не применяются. То есть уведомлять контрагентов о ликвидации филиала не обязательно. Если они впоследствии выставят какие-либо претензии, отвечать по обязательствам ликвидированного подразделения будет головная организация.

Решаем кадровые вопросы

После получения из головной организации письма о закрытии обособленного подразделения и нотариально заверенных копий измененного устава нужно уведомить работников ликвидируемого филиала.

Согласно статье 81 ТК РФ в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенного в другой местности, с работниками этого подразделения необходимо расторгнуть трудовые договоры.

Причем сделать это следует по правилам, предусмотренным для случая ликвидации организации. То есть «вмененщик» должен известить о предстоящем увольнении персонально каждого работника под расписку не менее чем за два месяца до увольнения. Кроме того, он обязан выплатить сотрудникам выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также сохранить за ними средний месячный заработок на период трудоустройства (но не более двух месяцев со дня увольнения).

В постановлении Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 указано, что под другой местностью понимается местность за пределами административно-территориальных границ соответствующего населенного пункта0

Обратите внимание: с письменного согласия работника работодатель вправе расторгнуть трудовой договор и ранее, выплатив при этом ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении.

Такие требования содержатся в статьях 178 и 180 ТК РФ

Кстати, «вмененщик» обязан предлагать вакансии в других местностях, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором.

Если филиал и головная организация расположены в одной местности, плательщики единого налога на вмененный доход должны предложить работникам другую имеющуюся у них работу, учитывая состояние здоровья сотрудников. Если подходящей вакансии нет, фирма может расторгнуть трудовой договор. Об этом следует уведомить работника также за два месяца и выплатить ему выходное пособие.

Заключительный бухучет

Закрывая филиал, организация должна произвести заключительные бухгалтерские записи.

Плательщики ЕНВД не освобождены от ведения бухгалтерского учета

Для этого рекомендуется провести инвентаризацию основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, бланков строгой отчетности, а также дебиторской и кредиторской задолженности.

Подробнее об инвентаризации читайте в статье «Проводим инвентаризацию по всем правилам» // Вменёнка, 2008, № 11

Результаты инвентаризации передаются на рассмотрение инвентаризационной комиссии. Она анализирует полученную информацию и выявляет причины обнаруженных отклонений для принятия решения о внесении уточнений в бухгалтерский учет.

Все имущество, выявленное в процессе инвентаризации, должно быть передано на баланс головной фирме. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена.

В бухгалтерском учете операции, которые осуществляет филиал, отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом в бухучете головной организации по счету 79 должно быть дебетовое сальдо, а в учете филиала — кредитовое. Соответственно при ликвидации в бухгалтерском балансе филиала данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 будет равно нулю.

План счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Пример

Решение о ликвидации филиала ООО «Косметика», применяющего ЕНВД, было принято 18 января 2010 года. На указанную дату на балансе филиала числились дебетовые остатки по счетам 01 «Основные средства» — 60 000 руб., 41 «Товары» — 120 000 руб. и 51 «Расчетные счета» — 40 000 руб. Также имелись кредитовые остатки по счетам 02 «Амортизация основных средств» — 10 000 руб., 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 30 000 руб., 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 10 000 руб. и 79 «Внутрихозяйственные расчеты» — 170 000 руб. Отразим указанные суммы в бухгалтерском учете филиала ООО «Косметика».

Решение

Бухгалтерские проводки филиала ООО «Косметика» представлены в таблице.

Таблица. Бухгалтерские проводки филиала ООО «Косметика»

 

№ п/п

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

1020

Перечислена сумма

задолженности

по налогам и сборам

19.01.2010

68

51

30 000

Выписка банка

по расчетному счету

1021

Произведен расчет с работниками, и выплачена сумма выходного пособия

19.01.2010

70

51

10 000

Выписка банка

по расчетному счету

1022

Списана стоимость основных средств, переданных головной организации

19.01.2010

79

01

60 000

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

 1023

Списана сумма

начисленной

амортизации

по переданным

головной организации

объектам основных

средств

19.01.2010

02

79

10 000

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

1024

 

Переданы

непроданные товары головной организации

19.01.2010

79

41

120000

Бухгалтерская

справка-расчет,

авизо

Отчитываемся по налогам

Поскольку организация, имеющая филиал, ряд налогов платит по месту его нахождения, то в рассматриваемой в статье ситуации нужно учитывать следующие особенности.

Единый налог на вмененный доход

Согласно статьям 346.28 и 346.30 НК РФ ЕНВД уплачивается ежеквартально по месту ведения «вмененной» деятельности.

Если фирма оказывает автотранспортные услуги, ведет развозную и разносную розничную торговлю и размещает рекламу на транспортных средствах, то ЕНВД уплачивается по месту нахождения организации

Таким образом, если филиал будет закрыт в середине квартала, то перечислять сумму ЕНВД и сдавать декларацию по этому налогу будет головная организация. При этом налог не будет уплачиваться начиная с 1-го числа месяца, в котором организация была снята с учета в качестве плательщика ЕНВД по месту ведения деятельности филиала. Об этом сказано в письме Минфина России от 29.07.2009 № 03-1 1 -06/3/196. Подробнее читайте в статье «Если деятельность прекращена в середине квартала» // Вменёнка, 2009, № 9.

Напомним: заплатить ЕНВД нужно до 25-го числа, а сдать декларацию - до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом (ст. 346.32 НК РФ).

Налог на доходы физических лиц

Организации - налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, должны уплачивать исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). При ликвидации филиала НДФЛ по работникам, которые будут переведены на другое место работы, будет платить головная организация либо другое обособленное подразделение.

Подробнее о порядке уплаты НДФЛ при наличии филиалов читайте в статье «Годовой отчет “вмененщика”: как все сделать правильно» // Вменёнка, 2010, № 1

Если обособленное подразделение ликвидируется в середине месяца, НДФЛ уплачивается в бюджет по месту учета этого подразделения пропорционально доле дохода сотрудников, начисленного за время работы в филиале (письмо УФНС России по г. Москве от 26.1 2.2007 № 28-1 1/1 24267). Если организация приняла решение уволить работников ликвидируемого филиала, то НДФЛ с суммы выходного пособия, выплаченного до вынесения налоговой инспекцией решения о снятии филиала с учета, нужно заплатить также по месту нахождения филиала (письмо Минфина России от 20.06.2006 № 03-05-01-04/168).

Страховые взносы

С 1 января 2010 года «вмененщики» признаются плательщиками страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС России и фонды обязательного медицинского страхования. При этом тариф страховых взносов в ПФР в 2010 году составляет 14%, а остальные внебюджетные фонды - 0%.

Согласно пункту 11 статьи 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ обособленные подразделения, которые имеют отдельный баланс, расчетный счет и производят выплаты работникам, исполняют обязанности организации по уплате страховых взносов и представлению расчетов по страховым взносам по месту своего нахождения.

Подробнее см. статью «Страховые взносы вместо ЕСН: что изменится в учете “вмененщиков”» // Вменёнка, 2009, № 11

На основании пункта 15 статьи 15 указанного закона если фирма прекращает ведение деятельности и снимается с учета, то перед подачей заявления о ликвидации нужно отчитаться по страховым взносам. Соответственно при ликвидации филиала, имеющего отдельный баланс и расчетный счет и производящего выплаты в пользу работников, действует тот же порядок.

В представленном расчете отражаются начисленные и уплаченные страховые взносы с начала расчетного периода по день подачи расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате согласно этому документу, и суммами страховых взносов, уплаченными с начала расчетного периода, перечисляется в течение 15 календарных дней со дня подачи расчета или возврату плательщику страховых взносов.

Снимаем с учета ККТ

Если обособленное подразделение «вмененщика» при расчетах с физическими лицами использовало ККТ, нужно учесть следующее. Согласно Административному регламенту исполнения федеральной налоговой службой государственной функции по регистрации в установленном порядке контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 10.03.2009 № 19н (далее - Регламент), ККТ, применяемая обособленным подразделением, должна быть зарегистрирована в налоговой инспекции по месту нахождения данного подразделения. Соответственно при ликвидации филиала кассовый аппарат необходимо снять с учета. Для этого нужно подать следующие документы:

Об этом сказано в пункте 16 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470

- заявление о снятии с регистрации контрольно-кассовой техники (форма такого заявления законодательно не установлена, поэтому можно воспользоваться бланком, представленным в ИФНС, либо разработать его самостоятельно);

- паспорт ККТ, подлежащей снятию с регистрации;

- карточку регистрации контрольно-кассовой техники.

Кассовый аппарат будет снят с учета в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления.

При этом снимается фискальный отчет за последние три года эксплуатации контрольно-кассовой техники, а также краткий фискальный отчет за весь период использования кассового аппарата.

Составляется акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков, и в паспорт ККТ вносятся данные о пароле доступа к фискальной памяти, а также отметка о снятии контрольно-кассовой техники с регистрации, заверенная печатью территориального налогового органа. Одновременно делается соответствующая запись в книге учета и карточке регистрации контрольно-кассовой техники, которая хранится в инспекции в течение пяти лет после снятия ККТ с регистрации.

Закрываем расчетный счет

Обособленные подразделения, которые имеют отдельный расчетный счет, в случае своей ликвидации должны его закрыть. Причем на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 23 НК РФ о закрытии счетов необходимо письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации. Так, в течение семи дней со дня закрытия счета нужно направить сообщение по форме № С-09-1, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@.

В пункте 1 статьи 118 НК РФ предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиком срока представления сведений об открытии  и закрытии счетав каком-либо банке

Возникает вопрос: в какую именно инспекцию нужно направить данное сообщение? Налоговые органы считают, что уведомить о закрытии счета в банке следует ИФНС по месту нахождения организации. При этом НК РФ не установлена обязанность налогоплательщика сообщать сведения об открытии и закрытии банковских счетов в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений.

То есть, по мнению налоговиков, фирма обязана письменно сообщать о закрытии счетов в банках, в том числе открытых обособленным подразделением, только в налоговый орган по месту нахождения организации. И даже если компания уже направила сведения в налоговый орган по месту нахождения обособленных подразделений в срок, установленный в пункте 2 статьи 23 НК РФ, это не означает, что она исполнила обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган по месту нахождения организации (письмо МНС России от 06.02.2004 № 24-1-10/93).

Заметим, по данному вопросу мнения арбитров разделились. Так, некоторые судьи встали на сторону налоговых органов (например, постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 08.11.2005 № Ф08-5251 /2005-2079А, ФАС Западно-Сибирского округа

от 07.06.2007 № Ф04-3789/2007 (35159-А75-31) и ФАС Уральского округа от 03.05.2005 № Ф09-1725/05-АК).

Однако другие арбитры считают, что налоговое законодательство не предусматривает ответственности налогоплательщика за несообщение сведений об открытии или закрытии счета организацией всем налоговым органам, в которых она состоит на учете. Порядок представления налогоплательщиком сообщений об открытии (закрытии) банковских счетов для обслуживания деятельности организации через обособленные подразделения в случае, когда она состоит на налоговом учете в нескольких налоговых органах, действующим законодательством также не регламентирован. И если налогоплательщик своевременно сообщил об открытии (закрытии) счета в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, то обязанность по сообщению данных сведений в налоговый орган в срок, установленный законом, выполнена. Подобный вывод содержится в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 30.06.2005 № А43-32558/2004-32-1430, ФАС Московского округа от 19.03.2004 № КА-А40/1762-03, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2005 № Ф04-6079/2005 (14888-А70-3), ФАС Северо-Кавказского округа от 04.1 1.2004 № Ф08-5278/04-2017А, а также Президиума ВАС РФ от 27.01.2004 № 1 2024/03.

Но чтобы не доводить дело до суда, достаточно письменно сообщить о закрытии счетов, открытых обособленным подразделением, в ИФНС по месту нахождения головной организации.

Инспекторы должны знать о закрытии филиала

Приняв решение о закрытии обособленного подразделения, «вмененщик» должен подать в налоговую инспекцию по месту нахождения этого подразделения заявление по форме № 1-4-Учет (утверждена приказом ФНС России от 01.1 2.2006 № САЭ-3-09/826@). В течение 10 рабочих дней со дня подачи этого заявления, но не ранее окончания выездной проверки (если таковая проводится) инспекция снимет с учета организацию по месту нахождения обособленного подразделения.

Об этом сказано в пункте 5 статьи 84 НК РФ

Кстати, вместе с подачей заявления по форме № 1-4-Учет в инспекцию представляются копии документов, подтверждающих принятие решения организации о закрытии филиала. Но если эти документы не оформлялись, в строке заявления, где указывается количество листов копий документов, ставится прочерк. Не принять заявление при отсутствии указанных копий инспекторы не вправе (письмо Минфина России от 14.07.2008 № 03-02-07/1 -281 ).

Заметим, о закрытии филиала «вмененщик» должен также сообщить в налоговый орган по месту учета самой организации. Для этого нужно подать сообщение по форме № С-09-3 (утверждена приказом ФНС России от 21.04.2009 № ММ-7-6/252@). Причем сделать это следует в течение одного месяца со дня прекращения деятельности через обособленное подразделение (подп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Прежде чем идти в инспекцию, рекомендуем произвести сверку по налогам

Помимо указанных заявлений, филиал по месту регистрации в качестве плательщика ЕНВД должен представить заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3, утвержденной приказом ФНС России от 14.01.2009 № ММ-7-6/5@. Сделать это нужно в течение пяти рабочих дней со дня прекращения ведения «вмененной» деятельности. Снятие с учета филиала в качестве «вмененщика» производится налоговым органом в течение пяти дней со дня получения заявления (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

О порядке заполнения формы № ЕНВД-3 читайте в статье «Новые формы заявлений для плательщиков ЕНВД» // Вменёнка, 2009, № 5

Снятие с учета во внебюджетных фондах

Согласно пунктам 23, 25 и 26 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденного постановлением ФСС России от 23.03.2004 № 27, снятие с учета организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс и расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, осуществляется региональным отделением ФСС России. Основанием для этого служит решение о закрытии обособленного подразделения, по месту нахождения которого зарегистрирована организация.

Снятие с учета осуществляется на основании заявления, к которому нужно приложить первый экземпляр извещения о регистрации, а также заверенные в установленном порядке копии документов, подтверждающих в соответствии с законодательством РФ наступление обстоятельств, являющихся причиной снятия с учета.

До принятия решения о снятии страхователя с учета региональное отделение ФСС России проводит при необходимости выездную проверку. Если у «вмененщика» имеется непогашенная задолженность по страховым взносам, орган социального страхования может отказать в снятии с учета фирмы в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения (постановление ФАС Центрального округа от 26.03.2009 № А48-2991/08-13).

Правила регистрации страхователей в территориальном фонде обязательного медицинского страхования при обязательном медицинском страховании утверждены постановлением Правительства РФ от 15.09.2005 № 570. Так, согласно пункту 18 этого документа в случае ликвидации обособленного подразделения организация должна представить в территориальный фонд по месту его нахождения уведомление о снятии филиала с учета, приложив к нему копию решения о ликвидации обособленного подразделения. Сделать это необходимо в течение 10 дней с даты внесения изменений в ЕГРЮЛ.

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учета страхователей, производящих выплаты физическим лицам, в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации утвержден постановлением Правления ПФР от 1 3.10.2008 № 296п.

Согласно пункту 18 указанного порядка, если организация приняла решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, снятие с учета осуществляется территориальным органом ПФР по месту нахождения обособленного подразделения в течение пяти дней со дня представления организацией следующих документов:

— заявления о снятии с регистрационного учета организации по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ в территориальном органе ПФР (форма заявления также утверждена постановлением № 296п);

— копии решения (приказа, распоряжения) о прекращении деятельности обособленного подразделения.