«Акцизы: изменения и новая декларация с 1 июля 2011 года»

«Акцизы: изменения и новая декларация с 1 июля 2011 года»

 

С 1 июля 2011 года авансовые платежи по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию перечисляют производители таких товаров. С учетом этого разработаны новая форма и электронный формат декларации по акцизам на подакцизные товары (за исключением табачных изделий), утвержденная приказом ФНС РФ от 14 июня 2011 г. N ММВ-7-3/369@ г. Москва и опубликованная в Российской Газете 6 июля 2011 года.

С 1 июля этого года уплата авансового платежа по акцизу стала обязательна для производителей алкогольной продукции (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов).

Эта норма распространяется на компании, производящие на территории РФ:
– алкогольную продукцию (за исключением натуральных вин и напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);
– подакцизную спиртосодержащую продукцию.
При этом освобождаются от уплаты авансового платежа предприятия, производящие спиртосодержащие парфюмерно-косметическую продукцию и (или) продукцию бытовой химии в металлических аэрозольных упаковках.

Обратите внимание!

Производители алкогольной продукции обязаны провестиинвентаризацию приобретенного этилового спирта, сумма акциза по которому не принята к вычету по состоянию на 31 июля 2011 года, и не позднее 5 августа ее результаты направить в налоговую инспекцию.

 

Новая процедура по авансовым платежам

? Уплата аванса

Авансовый платеж акциза должен быть уплачен до отгрузки продавцом производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции этилового и (или) коньячного спирта (в том числе этилового спирта-сырца), произведенных на территории РФ. Или до передачи спирта в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной или спиртосодержащей продукции (п. 8 ст. 194 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года).

Сумма авансового платежа исчисляется исходя из потребности в приобретении спирта в следующем месяце. Производитель алкогольной или спиртосодержащей продукции должен планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июле 2011 года он платит в бюджет акциз по ставке 34 рублей за 1 литр спирта. В следующем же месяце соответствующее количество спирта он приобретет у производителя уже без акциза. То есть покупателю, уплатившему авансовый платеж, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится.

Платеж перечисляется не позднее 15-го числа текущего налогового периода (месяца) исходя из общего объема спирта этилового и (или) коньячного, который производитель планирует закупить в следующем месяце (п. 6 ст. 204 Налогового кодекса РФ в обновленной редакции).

Если компания планирует приобрести спирт у нескольких продавцов, то на каждого она оформляет и представляет в налоговую инспекцию отдельное извещение.

 

? Порядок вычета авансового платежа акциза
Статья 200 Налогового кодекса РФ с 1 июля дополнена пунктами 16-18, устанавливающими порядок вычета сумм авансового платежа акциза. 

Согласно данным нормам, при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию сумма уплаченного авансового платежа акциза подлежит вычету (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ). Но только в пределах суммы, приходящейся на объем спирта, использованного в истекшем налоговом периоде на производство реализованной продукции. И при представлении документов, перечень которых установлен пунктами 17, 18 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

 

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующих налоговых периодах. А именно когда приобретенный спирт будет использован для производства указанной продукции (п. 16 ст. 200 Налогового кодекса РФ).

 

? Освобождение от авансов по акцизам

Для получения освобождения предприятия должны представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию, а также извещение об освобождении от уплаты авансового платежа (в четырех экземплярах, в том числе один – в электронном виде). Причем сделать это нужно не позднее 18-го числа текущего месяца. Основание – пункт 14 статьи 204 Налогового кодекса РФ в редакции, вступающей в силу с 1 июля 2011 года.

Это освобождение также предоставляет та налоговая инспекция, в которой покупатель спирта состоит на учете. Обязательство банка произвести авансовый платеж акциза вместо покупателя спирта действует аналогично фактически уплаченному авансовому платежу.

Кроме того, законодатель освободил от уплаты авансовых платежей акциза по спирту производителей вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих.

Организации, которые производят на территории России алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию могут до 18 августа 2011 года представить в налоговую инспекцию извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в августе 2011 года и банковскую гарантию (п. 11 и 14 ст. 204 НК РФ).

 

? Документы в инспекцию

При этом предприятия, уплатившие данные суммы не позднее 18-го числа текущего месяца, должны представить в инспекцию:
– копии платежного документа (платежного поручения) и выписки банка о перечислении денежных средств;
– извещения об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах. В том числе один – в электронном виде.

Следовательно, уже до 18 августа 2011 года организациям, которые производят на территории России алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию следует представить в налоговую инспекцию извещение об уплате авансового платежа акциза, копии платежных документов и выписок банка, подтверждающих его перечисление в августе 2011 года (п. 78 ст. 204 НК РФ).

Формы извещений об уплате авансового платежа и освобождении от уплаты авансового платежа утверждены Приказом ФНС России от 14 июня 2011 г. № ММВ-7-3/367.

Документы об уплате авансового платежа акциза и извещение должны храниться не менее четырех лет.

 

Новая декларация по авансовым платежам

Изменения потребовались в связи с тем, что были увеличены некоторые ставки акцизов, расширен перечень подакцизных товаров и введен авансовый платеж по акцизу по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Рассмотрим основные моменты, которые могут ставить в тупик при заполнении новой декларации.

Декларация составляется за налоговый период (календарный месяц).Все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Нумеруются страницы сквозным способом: "001" …. "033".Заполнение текстовых полей формы декларации осуществляется заглавными печатными символами. Заполнение полей декларации значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
    
Значение ИНН заполняется следующим образом: при указании десятичного ИНН организации "5024002119" в поле ИНН из двенадцати знакомест показатель заполняется следующим образом: "5024002119--".

Код ОКАТО: для восьмизначного кода ОКАТО - "12445698" в поле "Код по ОКАТО" записывается одиннадцатизначное значение "12445698000".

При заполнении разделов формы декларации и приложений к форме декларации в верхней части каждой страницы указывается ИНН и КПП налогоплательщика (КПП указывается при наличии).

 

Титульный лист

На титульном листе декларации указывается наличие уналогоплательщика свидетельства. При наличии свидетельства на производство прямогонного бензина проставляется "1"; при наличии свидетельства на переработку прямогонного бензина проставляется "2". При наличии у налогоплательщика двух вышеназванных свидетельств проставляется любая одна из вышеуказанных цифр (т.е. "1" или "2").  
При наличии свидетельства на производство денатурированного этилового спирта проставляется "3"; при наличии свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции проставляется "4"; при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке проставляется "5"; при наличии свидетельства на производство спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке проставляется "6". При наличии у налогоплательщика двух и более вышеназванных свидетельств проставляется любая одна из вышеуказанных цифр (т.е. "3", "4", "5" или "6").    
При отсутствии свидетельства проставляется "7".

 

Раздел 1 декларации «Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет»

К примеру, мы заполняем декларацию предприятия, которое не имеет свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом и заполняем подраздел 1.1.

По строке 030 указывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по КБК, указанному в соответствующей строке 020 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации. Сумма акциза по строке 030 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3. Раздела 2 декларации по коду показателя 40001.

По строке 040 указывается сумма акциза, начисленная к уменьшению (сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза). Сумма акциза по строке 040 подраздела 1.1 Раздела 1 декларации корреспондирует сумме акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.3. Раздела 2 декларации по коду показателя 40002.    
При заполнении показателей строк 030, 040 сумма акциза указывается в рублях.

Если несколько сумм акциза, рассчитанных по разным видам подакцизных товаров, подлежат зачислению на один и тот же КБК, для заполнения строк 030-040 необходимо определить конечный результат расчета с бюджетом по соответствующему КБК.

Подраздел 1.3 Раздела 1 декларации заполняется налогоплательщиками - производителями алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивающими авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции (далее - авансовый платеж акциза), до приобретения (закупки) и (или) до передачи в структуре организации спирта этилового, в том числе этилового спирта-сырца, и (или) спирта коньячного для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

По строке 030 указывается сумма авансового платежа акциза, исчисленная к уплате в бюджет в истекшем налоговом периоде, по КБК, указанному в соответствующей строке 020 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации. Сумма авансового платежа акциза по строке 030 подраздела 1.3 Раздела 1 декларации корреспондирует сумме авансового платежа акциза, отраженной в графе 2 подраздела 2.5 Раздела 2 декларации по коду показателя 60004.  
При заполнении показателей строк 030 сумма авансового платежа акциза указывается в рублях.

 

Раздел 2 декларации "Расчет суммы акциза" 

По строке 010 Раздела 2 указывается код вида подакцизного товара. Подразделы 2.1, 2.2, 2.3, 2.4 и 2.5 Раздела 2 заполняются отдельно для каждого вида подакцизного товара.

В графе 1 указываются коды показателей с 10001 по 10022, с 20003 по 20005 и т.д. Коды указаны в Приложении №4 к Порядку заполнения налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением табачных изделий, утвержденному приказом ФНС России от 14 июня 2011 года N ММВ-7-3/369@.

В графе 2 по каждому коду показателя, указанному в графе 1, проставляется соответствующий признак:
"0" - при реализации (передаче в структуре организации) спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), спирта коньячного, в отношении которых не применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Кодекса;
"1" - при реализации (передаче в структуре организации) спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), спирта коньячного, в отношении которых применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 193 Кодекса при наличии извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя (структурного подразделения - получателя) вышеназванных спиртов;
"2" - при реализации (передаче в структуре организации) спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), спирта коньячного, в отношении которых применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в соответствии с пунктами 1 и 4 статьи 193 Кодекса при наличии извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета покупателя (структурного подразделения - получателя) вышеназванных спиртов;
"3" - при реализации спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), спирта коньячного организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и (или) при их реализации (или передаче производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 Кодекса, в отношении которых применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре, в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Кодекса.
Налогоплательщики, не являющиеся производителями спирта этилового и (или) спирта коньячного, в графе 2 проставляют прочерки.

В графе 3 указывается налоговая база, определяемая в соответствии со статьей 187 Кодекса.

В графе 4 по каждому виду подакцизного товара отражается сумма акциза, исчисленная исходя из налоговой базы, указанной в графе 3 подраздела 2.1 Раздела 2 декларации, и соответствующей ставки акциза в рублях за единицу измерения в соответствии со статьей 193 Кодекса.
При заполнении подраздела 2.2 Раздела 2 декларации в графе 2 указываются суммы акциза, подлежащие вычету. В указываемые суммы включаются суммы акциза, уплаченные при приобретении подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), безвозвратно утерянных в процессе производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки, в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли (потерь), утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

При заполнении подраздела 2.5 Раздела 2 декларации в графе 2 указывается общая сумма авансового платежа акциза.

По строке 010 указывается общий объем спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта, с точностью до второго знака после запятой), при закупке (передаче в структуре) которого в налоговом периоде уплачена сумма авансового платежа акциза, указанная по коду показателя 60004.

По строке 020 указывается общий объем спирта этилового (в том числе этилового спирта-сырца) и (или) спирта коньячного (в литрах безводного спирта, с точностью до второго знака после запятой), при закупке (передаче в структуре) которого в налоговом периоде получено освобождение от уплаты авансового платежа акциза в сумме, указанной по коду показателя 60006.

 

Приложение N 1 к форме декларации

Заполняется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, в отношении которых на территории Российской Федерации в налоговом периоде совершаются операции, признаваемые объектом налогообложения акцизом, а также операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации и (или) реализуемых в государства - члены Таможенного союза.

В приложении заполняются только те коды, которые показателей, которые необходимы для заполнения данного Приложения.

В графе 2 указывается процентное содержание спирта в подакцизных товарах (в отношении которых ставки акциза установлены в расчете на 1 литр безводного этилового спирта), согласно нормативно-технической документации, регламентирующей производство этих товаров, или мощность двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла (с точностью до одного знака после запятой). Для определения мощности двигателя в лошадиных силах значение указанного показателя в киловаттах (кВт) делится на 0,75.

В графе 3 по каждому коду показателя графы 1 указывается объем (количество) подакцизных товаров:
- по товарам, в отношении которых ставка акциза установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта - в литрах физического объема (с точностью до второго знака после запятой);
- по автомобилям легковым и мотоциклам - в штуках.

В графе 4 отражается налоговая база в пересчете на безводный этиловый спирт (в литрах, с точностью до второго знака после запятой) или рассчитывается общая мощность двигателей легковых автомобилей, мотоциклов (в лошадиных силах) путем умножения значения графы 2 на значение графы 3.
Для определения объема подакцизной продукции в пересчете на безводный этиловый спирт значение графы 2 умножается на значение графы 3 и делится на 100 процентов.
Налоговая база отражается по каждому коду показателя графы 1, применительно к каждому указанному в графе 2 значению процентного содержания спирта в подакцизной продукции или мощности двигателя одного легкового автомобиля, мотоцикла.

 

Изменения с 1 августа 2011 года

Ставка акциза на этиловый спирт из всех видов сырья (в том числе спирта-сырца) и коньячный спирт с 1 августа будет зависеть от того, уплачивает ли предприятие авансовый платеж акциза (п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ). Так, при реализации или передаче внутри одной организации спирта для производителей алкогольной или спиртосодержащей продукции, которые уплачивают авансовый платеж, ставка акциза равна нулю.