Что год грядущий нам готовит

     Ежегодно в области налогообложения происходят значительные изменения, и уже сегодня известно, что 2012 год не будет исключением. В данной статье мы постараемся разобраться, каких положительных или отрицательных изменений ждать в следующем году.

Актуальные всем страховые взносы

     Большинство юридических лиц ждут изменений в порядок уплаты страховых взносов. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.11.2011 N 974 установлена новая предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. В  следующем году взносы будут начисляться в отношении каждого физического лица на сумму, не превышающую 512000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г. Предельная величина увеличилась в 1,1048 раза с учетом роста средней заработной платы в Российской Федерации.
Напомним, что в 2011 году предельная величина составляла – 463 000 рублей;
а в 2010 – 415 000 рублей.
     Кроме того, изменятся тарифы страховых взносов.  Президент подписал соответствующий Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды», Закон принят Государственной Думой 23 ноября 2011 года и одобрен Советом Федерации 25 ноября 2011 года.
На основании изменений для основной массы плательщиков тарифы взносов снизятся с 34 до 30 процентов.
Федеральным законом предусматривается установить дополнительный тариф страховых взносов, который будет уплачиваться в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 10 процентов с сумм превышения указанной предельной величины выплат, начисленных в пользу работника.
Кроме того, с 2012 года запланировано перераспределение процентов между федеральным и территориальными отделениями ФОМС. В ФФОМС компании будут перечислять 5,1 процента, а в ТФОМС платить ничего не нужно будет. Это закреплено в Федеральном законе от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ.
     Кроме того, расширяется перечень плательщиков взносов, которые могут применять пониженные тарифы.
Федеральным законом снижаются тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для плательщиков, применяющих упрощённую систему налогообложения, – субъектов малого предпринимательства в производственной и социальной сферах, некоммерческих организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, сфере образования, науки и др., для благотворительных организаций. В перечень плательщиков, в отношении которых применяются пониженные тарифы страховых взносов, включены также организации, оказывающие инжиниринговые услуги, аптечные организации, применяющие специальные режимы налогообложения.
     Изменения вносятся и в порядок страхования неработающего населения.
Так, федеральным законом от 30.11.2011 N 354-ФЗ устанавливается тариф страхового взноса на обязательное медицинское страхование неработающего населения в размере 18 864,6 рубля. При определении размера страховых взносов к тарифу страхового взноса (18 864,6 рубля) применяются коэффициенты: в 2012 году - 0,7913, в 2013 - 2014 годах - 0,9000.


Страхование от несчастных случаев

     Суммы тарифов по страхованию от несчастных случаев останутся такими же, как в 2011 году. В 2012 году и в плановом периоде 2013 и 2014 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний будут уплачиваться по ранее установленным тарифам. Тарифы устанавливаются федеральным законом от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов".

Заявительный порядок возмещения НДС

     В соответствии с п. 21 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в ст. 176.1 НК РФ с 01.01.2012 внесены следующие изменения:
1) пп. 2 п. 4 признается утратившим силу, т.е. для включения в перечень банков, имеющих право выдавать банковские гарантии для применения налогоплательщиками заявительного порядка возмещения НДС, требование о наличии зарегистрированного уставного капитала банка в размере не менее 500 млн руб. не является обязательным.
Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
- банковская гарантия должна быть безотзывной и непередаваемой;
- банковская гарантия не может содержать указание на представление налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены ст. 176.1 НК РФ;
- срок ее действия должен истекать не ранее чем через восемь месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению;
- сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы НДС, заявляемой к возмещению;
- банковская гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате денежной суммы по банковской гарантии, направленного до окончания срока действия банковской гарантии.
2) Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения НДС, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения НДС, в котором налогоплательщик указывает реквизиты банковского счета для перечисления денежных средств.
Налогоплательщики вне зависимости от способа представления декларации (на бумаге и (или) в электронном виде) должны обеспечить поступление в налоговый орган оригинала соответствующей банковской гарантии до подачи заявления или одновременно с заявлением;
3) п. 12 ст. 176.1 НК РФ дополняется абзацем, в соответствии с которым не позднее дня, следующего за днем направления налогоплательщику, представившему банковскую гарантию, сообщения об отсутствии выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший указанную банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.
В соответствии с абз. 2 п. 12 ст. 176.1 НК РФ после сообщений об отсутствии нарушений законодательства о налогах и сборах, направленных в адрес налогоплательщиков начиная с 01.01.2012, налоговый орган обязан направить в банк, выдавший банковскую гарантию, письменное заявление об освобождении банка от обязательств по этой банковской гарантии.

Взаимозависимые лица и ценообразование


     Федеральный закон от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения" (далее - Закон N 227-ФЗ) практически полностью изменяет принципы определения цены товаров. Этот Закон расширяет перечень взаимозависимых лиц и изменяет основы определения соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным.
1 января 2012 г. в Налоговом кодексе РФ появится раздел V.1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании».
     Понятие контролируемых сделок не отражено в действующей редакции Налогового кодекса, но оно будет введено Законом N 227-ФЗ.
    К контролируемым сделкам в первую очередь относятся сделки между взаимозависимыми лицами (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). К таковым приравнивается совокупность сделок по реализации товаров, работ, услуг, совершаемых с участием посредников и между взаимозависимыми лицами. Таким образом, перепродажа товаров, работ, услуг взаимозависимому лицу будет контролироваться, даже если напрямую никаких операций такие лица между собой не проводили.
Контролируемой признается сделка между взаимозависимыми лицами
1) сумма доходов по сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за календарный год превышает определенную сумму: применительно к 2012 году - 3 миллиарда рублей; применительно к 2013 году – 2 миллиарда  рублей; с 2014 года и далее - 1 миллиард рублей;
2) одна из сторон сделки является налогоплательщиком налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ)
3) хотя бы одна из сторон сделки является налогоплательщиком ЕСХН или ЕНВД (если сделка заключена в рамках деятельности под ЕНВД)
4) хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по этому налогу ставку 0% в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ (т.е. является организацией, получившей статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 № 244-ФЗ «Об инновационном центре "Сколково"».
Не признаются контролируемыми следующие сделки:
1) между участниками одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков. На данный момент положения о такой группе только планируется внести в Налоговый кодекс РФ. Следовательно, невозможно точно сказать, с какого момента указанное исключение начнет действовать;
2) с лицами, которые соответствуют одновременно всем следующим условиям:
- стороны сделки зарегистрированы в одном субъекте РФ;
- у них нет обособленных подразделений в других регионах и за рубежом;
- они не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других регионов РФ;
- у них нет убытков, учитываемых в целях налога на прибыль;
- отсутствуют обстоятельства для признания сделок, совершаемых такими лицам, контролируемыми согласно пп. 2 - 5 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
     В соответствии со ст. 105.16 «Уведомление о контролируемых сделках» новой редакции НК РФ налогоплательщики обязаны уведомлять налоговиков о совершенных ими в календарном году контролируемых сделках, направляя в «свой» налоговый орган специальные уведомления о контролируемых сделках в срок не позднее 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены такие сделки.
     Налогоплательщик по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляет документацию относительно конкретной сделки (группы однородных сделок), указанной в требовании. Под документацией понимается совокупность документов или единый документ, составленный в произвольной форме (если составление таких документов по установленной форме не предусмотрено законодательством Российской Федерации) и содержащий следующие сведения:
1) о деятельности налогоплательщика (лиц), совершившего контролируемую сделку.
2) следующие сведения об использованных методах:
обоснование причин выбора и способа применения используемого метода;
указание на используемые источники информации;
расчет интервала рыночных цен (интервала рентабельности) по контролируемой сделке с описанием подхода, используемого для выбора сопоставимых сделок;
сумма полученных доходов (прибыли) и (или) сумма произведенных расходов (понесенных убытков) в результате совершения контролируемой сделки, полученной рентабельности;
сведения об экономической выгоде, получаемой от контролируемой сделки лицом, которым совершена эта сделка, в результате приобретения информации, результатов интеллектуальной деятельности, прав на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и других исключительных прав (при наличии соответствующих обстоятельств);
сведения о прочих факторах, которые оказали влияние на цену (рентабельность).

Новые организационно-правовые формы и их налогообложение

     Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. № 336-ФЗ внесены изменения в законодательные акты и введена новая организационно-правовая форма – инвестиционное товарищество.
Управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового   учета, обязан:
1) направлять в налоговый орган по месту своего учета копию договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), сообщать о его прекращении, сообщать о выполнении, прекращении выполнения функций управляющего товарища  в  срок  не  позднее  пяти  дней   со  дня заключения указанного договора,  его  прекращения,  начала,   прекращения выполнения функций управляющего товарища;
2) вести обособленный налоговый учет по  операциям   инвестиционного товарищества в порядке;
3) представлять в налоговый орган  по  месту  своего  учета   расчет финансового результата инвестиционного товарищества.
Ведение учета доходов и расходов инвестиционного товарищества для целей  налогообложения  должно  осуществляться   являющейся     налоговым резидентом  Российской  Федерации  организацией  -  участником   договора инвестиционного товарищества
     При отсутствии или недостаточности средств на счетах инвестиционного товарищества взыскание производится за счет средств на счетах управляющих товарищей. При этом в первую очередь взыскание  обращается  на   денежные средства на счетах  управляющего  товарища,  ответственного  за   ведение налогового учета. В налоговый орган представляется копия договора инвестиционного товарищества (за исключением инвестиционной декларации), а также расчет финансового результата деятельности.
     Каждый участник самостоятельно уплачивает налог на прибыль или НДФЛ. Установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества. Предусмотрена возможность переноса убытков от такой деятельности на будущие периоды.
НДС исчисляется и вносится в том же порядке, что и при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества. Аналогичный порядок распространяется на налог на имущество.

Долговые обязательства

     В соответствии с п. 1.1 ст. 269 Кодекса (в ред. Закона N 229-ФЗ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается:
с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной ставке процента, установленной соглашением сторон, но не превышающей ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенную в 1,8 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях и равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации и коэффициента 0,8 - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Напоминания об изменении порядка расчета долговых обязательств содержатся в Письме Минфина РФ от 21.02.2011 N 03-11-06/2/28.


Негативные изменения законодательства

Повышение ставок НДПИ
В 2012 году будут повышены ставки по НДПИ в отношении нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, а также горючего природного газа из всех видов месторождений углеводородного сырья:
- 446 рублей (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно) и 470 рублей (начиная с 1 января 2013 года) за 1 тонну добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной;
- 251 рубль (на период с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно), 265 рублей (начиная с 1 января 2013 года) за 1 000 кубических метров газа при добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.
Таким образом, граждане могут столкнуться со следующими негативными последствиями:
- рост тарифов жилищно-коммунального хозяйства;
- повышение стоимости бензина, цена которого зависит от налогообложения нефти.

Повышение акцизов
В соответствии с налоговым законодательством (пункт 1 ст.193 Налогового кодекса) предусмотрено постоянное повышение ставок акцизов. Рассмотрим размеры повышения ставок акцизов:
Налогообложение подакцизных товаров с 1 января 2012 года по   31 декабря 2014 года осуществляется по следующим налоговым ставкам:
+-----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------+
|  Виды подакцизных                  |    Налоговая ставка (в процентах и (или) рублях за                      |
|       товаров                                  |               единицу измерения)                                                             
|                                                        |--------------------------------------------------------------------------------------   |
|                                                        | с 1 января       | с 1 июля по      |с 1 января      |  с 1 января         
|                                                        | по 30 июня      | 31 декабря      |   по 31             |    по 31             
|                                                        | 2012 года         | 2012 года         |  декабря        |   декабря             |
|                                                        |включительно  |включительно | 2013 года       |  2014 года        
|                                                        |                             |                            |включительно| включительно   |
|                                                        |                             |                            |                           |                             
|------------------------------------------+---------------------+-------------------+-------------------+----------------------  |
|          1                                            |     2                     |     3                     |     4                    |     5                      
|------------------------------------------+--------------------+--------------------+-------------------+-------------------- -  |
|Спиртосодержащая                  |0 рублей за       | 0 рублей за      |0 рублей за      | 0 рублей за      
|парфюмерно-косметическая |   1 литр              |  1 литр              |  1 литр              |   1 литр               |
|продукция в металлической   | безводного      | безводного      |безводного      | безводного      
| аэрозольной упаковке            | этилового         | этилового         | этилового        | этилового           |
|                                                        |  спирта,             |  спирта,             |  спирта,            |  спирта,            
|                                                        | содержащего-  | содержаще-    |содержаще-    | содержащего-  |
|                                                        |    ся в                  |  гося в                |  гося в               |    ся в                  
|                                                        | подакцизном     |подакцизном | подакцизном  | подакцизном   |
|                                                        |   товаре             |  товаре               |  товаре             |   товаре             
|____________________________________________________________________________                                      
|Спиртосодержащая                  | 0 рублей за      | 0 рублей за       |0 рублей за       | 0 рублей за      
|продукция     бытовой               |   1 литр              |  1 литр                |  1 литр              |   1 литр              
|химии в металлической           | безводного      | безводного        | безводного     | безводного       |
|аэрозольной упаковке             | этилового         | этилового           | этилового        | этилового         
|                                                        |  спирта,             |  спирта,              |  спирта,            |  спирта,              |
|                                                        | содержащего- | содержаще-      | содержаще-    | содержащего-
|                                                        |    ся в                  |  гося в                 |  гося в               |    ся в                  |
|                                                        | подакцизном   | подакцизном   | подакцизном  | подакцизном 
|                                                        |   товаре              |  товаре              |  товаре              |   товаре             |
|____________________________________________________________________________                                                               
|Спиртосодержащая                 | 230 рублей         | 270 рублей       | 320 рублей       | 400 рублей       |
|продукция  (за исключением | за 1 литр            | за 1 литр           | за 1 литр           | за 1 литр         
|спиртосодержащей                  | безводного        | безводного       | безводного      | безводного      |
|парфюмерно-косметической| этилового           | этилового          | этилового          | этилового        
| продукции в металлической |  спирта,               |  спирта,             |  спирта,              |   спирта,           |
| аэрозольной  упаковке          | содержащегося|содержащегося|содержащегося|содержащего-
|  и    спиртосодержащей         | в подакцизном  | в подакцизном| в подакцизном |ся в                  
| продукции     бытовой             |   товаре               |   товаре             |   товаре               | подакцизном  |
| химии в металлической         |                               |                             |   товаре               |                          
|аэрозольной упаковке|           |                               |                             |                               |                             |
| ____________________________________________________________________________                                                                 
|Табак      трубочный,                 | 610 рублей         |680 рублей        |   1 000 рублей    |1 500 рублей     |
|курительный,                             |  за 1 кг                 |  за 1 кг               | за 1 кг                   |  за 1 кг           
|жевательный,                            |                               |                             |                                |                             |
|сосательный,  насвай,            |                                |                            |                                 |                         
|нюхательный,                            |                                |                            |                                 |                             |
|кальянный                                 |                                |                            |                                 |                         
|(за исключением   табака,     |                                |                            |                                 |                             |
|используемого       в                 |                                |                            |                                 |                         
|качестве  сырья   для              |                                |                            |                                 |                             |
|производства табачной          |                                |                            |