Хотели как лучше…

19 июля 2011 года Президент РФ подписал Федеральный закон № 245-ФЗ, который внес целый ряд поправок в Налоговый кодекс РФ. Самые долгожданные изменения внесены в порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Вступают в силу они уже с 1 октября 2011 года. Помогут ли вступающие изменения  в работе бухгалтеру или опять возникнет путаница, и мы будем с трепетом ждать разъяснений финансового ведомства по практическому применению изменений?

Рассмотрим, что именно меняется в 21 главе Налогового кодекса.

Самым главным нововведением, которое нас ждет с 1 октября 2011 года, является введение корректировочных счетов-фактур.

Новшество 1 – «Корректировочный счет-фактура»

Предполагается, что корректировочные счета-фактуры будут применяться при изменении стоимости уже отгруженных товаров. Является такое нововведение плюсом или минусом для нас? Давайте посмотрим.

Поставщик товаров может предоставлять различные виды бонусов или скидок покупателю. Предоставленные скидки условно можно разделить на две категории. Так они могут быть связанные с изменением цены товара (работ, услуг) или не связанные с изменением цены товара (работ, услуг). Законодатель Федеральным законом №245-ФЗ и введением «корректировочного счета-фактуры» пытается упростить учет первой категории скидок, то есть связанных с изменением цены товаров.

Рассмотрим пример применения нововведений практически.

Допустим, поставщик поощряет покупателя снижением цены уже купленных товаров на определенный процент, если покупатель выполнит определенные условия договора. Договором предусмотрено, что покупатель в течение квартала должен приобрести определенный объем товаров со склада поставщика.

В настоящее время в учете поставщик в этом случае делает следующие манипуляции:

В момент реализации (до предоставления скидки):

Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – начислен НДС.

В момент предоставления скидки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– сторнирована выручка по ранее отгруженным товарам (работам, услугам) (на сумму предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– сторнирован ранее начисленный НДС (относящийся к сумме скидки).

Бухгалтер организации исправляет счета-фактуры, вносит изменения в книгу продаж и подает уточненную Декларацию по налогу на добавленную стоимость.

С 1 октября 2011 года данная ситуация будет выглядеть иначе:

Шаг 1: Поставщик согласует с покупателем вносимые корректировки. То есть точные цены на поставленный товар и в результате снижаемую цену. Закрепляются вносимые изменения подписанием дополнительного соглашения к ранее заключенному договору поставки.

Шаг 2: Поставщик выписывает «корректировочный счет-фактуру» в течение 5 дней с момента подписания вышеуказанного дополнительного соглашения.

Шаг 3: Поставщик ставит к вычету разницу между НДС по первоначальному счету-фактуре и новой (более низкой) суммой налога.

Конечно возникает сразу ряд вопросов по правильному применению «корректировочного счета-фактуры». Как его заполнять и в какой момент? Более того, данное нововведение должны вовремя учесть компании, обслуживающие программные средства для ведения бухгалтерского и налогового учета и внести соответствующие изменения в программные продукты для бухгалтеров.

Остановимся на том, в какой момент поставщик товаров может выписать «корректировочный счет-фактуру».

В Федеральном законе №245-ФЗ указано: «Вычеты суммы разницы, указанной в пункте 13 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном пунктами 5_2 и 6 статьи 169 настоящего Кодекса, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры».