Минимизируем налог на прибыль с помощью трудового договора

Оплата «за вредность»

 

Суть. Некоторым сотрудникам общую сумму начислений по заработной плате можно разделить на две части - основной оклад и надбавка. Надбавку можно оформить в виде компенсаций за работу во вредных условиях труда. Этот вид выплаты предусмотрен статьей 219 Трудового кодекса РФ. В ней сказано, что сотрудники, занятые на вредных работах, помимо надбавок могут получать еще и дополнительные компенсации. Конкретный порядок их начисления законодательством не установлен, поэтому организация имеет право самостоятельно утвердить его в коллективном договоре с сотрудниками.

 

Плюсы. Выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. На компенсацию не надо начислять взносы во внебюджетные фонды и не надо удерживать НДФЛ, поскольку такая компенсация связана с выполнением сотрудниками их трудовых обязанностей. Это следует из пункта 3 статьи 217 и подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Если говорить о налоговых спорах, то по выплате данной компенсации очень много положительных решений. Например, постановления ФАС Уральского округа от 27 июля 2009 г. № Ф09-5313/09-С3, Поволжского округа от 12 мая 2009 г. № А55-9200/2008, Дальневосточного округа от 15 июня 2009 г. № Ф03-2484/2009, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 7марта 2008 г. № А39-1853/2007. Главное - не увлекайтесь.

 

Минусы. Компенсация «за вредность» должна быть обоснована и предусмотрена в коллективном трудовом договоре, иначе ее не примут в расходы на оплату труда и доначислят НДФЛ и взносы во внебюджетные фонды, и пени, конечно, за просрочку уплаты. Это, как понимаете, приведет к возникновению налогового спора. (Письма ФНС России от 3 марта 2006 г. № 04-1-03/117 и Минфина России от 4 июля 2007 г. № 03-04-06-01/211). Основанием для начисления компенсации служит аттестация рабочих мест.

 

Примечание.

 

Вредный труд не обязательно связан с производством. Если изучить многочисленные санитарно-гигиенических нормы, то мы легко обнаружим вредные факторы в офисе. Уровень освещения недостаточен, уровень шума превышает нормальный предел, сверхнормативное электромагнитное излучение из-за большого количества компьютеров , повышенная запыленности от огромного количества бухгалтерских бумаг и т.д.

 

Чтобы установить «вредность» рабочих мест, необходимо провести их аттестацию. Об этом сказано в статье 212 Трудового кодекса РФ и приказе Минздравсоцразвития России от 31 августа 2007 г. № 569. Аттестацию можно проводить как самостоятельно, так и с привлечением аккредитованных специалистов. По итогам проверки на каждое рабочее место будет составлена карта аттестации рабочего места, в которой указывается какие условия труда на каждом рабочем месте - вредными, опасными или нормальными. Если вредность выявлена, смело устанавливайте компенсацию. Качество проведенной аттестации в организации в любое время может проверить Государственная экспертиза условий труда.

 

Внимание! Все рабочие места нельзя признать вредными. Как показывает практика- максимум 80 процентов. Иначе это вызовет подозрение налоговиков и вам сразу доначислят всё налоги на выплаченные компенсации. См. Например, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 14 марта 2006 г. № 106,постановление ФАС Центрального округа от 14 июля 2004 г. № А68-АП-307/10-03.

 

Аренда личного имущества работников компании

 

Суть. Сотрудники используют в работе свой личный мобильный телефон или автомобиль (или другое имущество). За это им выплачивают компенсации. Выплата компенсации в данном случае предусмотрена статьей 188 Трудового кодекса РФ. Размер компенсации компания вправе установить самостоятельно, поскольку законодательно он не установлен. Для того, чтобы компенсировать расходы за пользование личным имуществом необходимо, чтобы, его исползование в служебных целях было связано с выполнением трудовых обязанностей. Возможность использования личного имущества в служебных целях, а также выплату компенсации за пользование данным имуществом необходимо предусмотреть либо в трудовом договоре, либо в должностной инструкции.

 

Плюсы. Выплаты, кроме компенсации за использование автомобиля, можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Компенсацию за использование автомобиля учитывают в составе прочих расходов на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

 

На компенсации не надо начислять взносы во внебюджетные фонды и не надо удерживать НДФЛ, поскольку эти компенсации связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей. Это следует из подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 закона № 212 и пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Это также подтверждено арбитражной практикой. Например, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 апреля 2007 г. № Ф08-4799/2006-2035А.

 

Минусы.

 

Компенсацию за пользование личным автомобилем можно учесть в расходах только в пределах норм, установленных в Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Это следует из подпункта 11 пункта 1 ст. 264, пункта 38 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Суммы сверх норм, могут быть списаны только за счет чистой прибыли или не учтены в расходах для целей налогообложения.

 

Примечание.

 

Компенсация за использование сотового телефона работника не облагается НДФЛ в пределах норм, установленных организацией. Такие разъяснения даны в письме УФНС по г. Москве от 21 января 2008 г. № 28-11/4115. Т.е если компания установила компенсацию в размере 5000 рублей в месяц, значит, эта сумма не будет облагаться налогом на доходы физических лиц и полностью будет учтена в расходах организации.

 

Помимо компенсации за пользование личным имуществом, с сотрудником можно оформить договор аренды личного имущества. Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, в расходы можно включать арендные платежи за арендуемое имущество - независимо от того, кто именно является арендодателем. Это позволяет выплачивать сотрудникам помимо зарплаты еще и арендную плату за используемое в производственных целях их личное имущество.

 

Компенсация стоимости проезда

 

Суть. В трудовом законодательстве прямо предусмотрена выплата компенсации сотрудникам за разъездной характер работ – статья 168.1 Трудового кодекса РФ. Поэтому часть зарплаты оформляем как компенсацию стоимости проезда. Таким образом, получаем оклад плюс компенсация проезда. Разъездной характер работы определяет должностная инструкция. Т.е. такой характер работы может быть не только у курьера, но и у менеджера и у руководителя.

 

Плюсы. В деньгах сотрудник не теряет, а компания экономит на налоге на прибыль, НДФЛ и взносах в фонды с сумм начисленной компенсации. Компенсация для сотрудников с разъездным характером работы можно учесть в расходах двумя способами. Либо в составе расходов на оплату труда по статье 255 Налогового кодекса РФ. (Письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. № 03-03-04/1/642). Либо в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, – подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. (Письмо Минфина России от 18 августа 2008 г. № 03-03-05/87). Выбранный порядок учета нужно прописать в своей учетной политике. Компенсация проезда освобождена от НДФЛ согласно абзацу 9 пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.(Письма Минфина России от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/3/14 и от 4 мая 2006 г. № 03-05-01-04/112).

 

Минусы. Оплата расходов на проезд предусмотрена только для сотрудников с разъездным характером работы. Поэтому если разъездной характер работы сотруднику не был установлен, то с суммы компенсации за проезд однозначно надо удержать НДФЛ (письмо Минфина России от 29 августа 2006 г. № 03-05-01-04/252).

 

Премии и стимулирующие выплаты

 

Суть. Предусмотреть трудовым или коллективным договором, стимулирующие выплаты и премии. Например, за выполнение плана производства или плана продаж.

 

Плюсы. Эти выплаты можно полностью учесть в составе расходов на оплату труда на основании пункта 3 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Начисленные взносы в государственные внебюджетные фонды уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, в составе расходов на оплату труда.

 

Минусы. Если стимулирующие выплаты и премии вы учитываете в расходах, то обязаны начислить на них взносы в государственные внебюджетные фонды в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования». (до января 2010 года - вы начисляли ЕСН) Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 26 февраля 2010 г. N 03-03-06/1/92, от 23.07.09 № 03-04-06-02/51 и от 24 декабря 2008 № 03-03-06/1/719. Необходимо удержать НДЛ в размере 13 процентов.

 

Примечание.

 

По мнению специалистов финансового ведомства премии к праздникам нельзя учесть в расходах, поскольку праздники наступают независимо от успехов деятельности работников в частности и компании в целом.(письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208). Суды не поддерживают такую точку зрения финансистов и признают спорные премии в расходах при условии, что их выплата предусмотрена в коллективных или трудовых договорах с сотрудниками. По мнению арбитров, такие премии носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора с организацией. Например, постановлениях ФАС Московского округа от 17 июня 2009 г. № КА-А40/4234-09, ФАС Центрального округа от 15 сентября 2006 г. № А64-1004/06-11.