НДС. Проблемные налоговые вычеты

Нередко в практике бухгалтерской службы возникают ситуации, когда к моменту окончания отчетного квартала по НДС, отсутствуют некоторые счета-фактуры поставщиков (подрядчиков).

Многие бухгалтеры «закрывают» на это глаза, и формируют налоговую отчетность с учетом того, что в ближайшем будущем счета-фактуры поступят.

Однако, существует вероятность того, что либо бухгалтер забудет про недостающие документы, либо выездная проверка будет назначена до того, как счета-фактуры будут в наличии.

При этом к организации могут быть применены следующие санкции:

·         20 % от неуплаченной суммы налога по результатам налоговой декларации;

·         пени, рассчитанные исходя из суммы недоплаченного НДС;

·         5000 руб. за грубое нарушение правил учета объекта налогообложения.

Рассмотрим типичные ситуации, связанные с недостачей счетов-фактур, и правильные действия бухгалтера в данных ситуациях.

 

Условный пример.

 

ООО «Арт» является плательщиком НДС. Отчитывается по данному налогу поквартально. Платежи производит помесячно.

За 1 кв. 2010г. НДС к начислению составил 78125 руб. согласно книге продаж.

Поскольку при продажах счета-фактуры выписываются бухгалтерией ООО «Арт», с начислением НДС проблем не возникает. Сложнее дело обстоит с суммами, принимаемыми к налоговому вычету, поскольку здесь фирма находится в зависимости от добросовестности поставщиков и подрядчиков, ответственных за выписку счетов-фактур.

В конце 1 квартала 2010г. бухгалтер ООО «Арт» рассортировал счета-фактуры соответственно:

·         приходным накладным,

·         актам выполненных работ (услуг),

·         суммам, перечисленным в порядке предварительной платы поставщикам (подрядчикам).

Установлены случаи, когда счета-фактуры не получены:

1. Накладная на поступление товара № 34 от 26.02.2010г. от ОАО «Бриз» на сумму 20000 руб., в том числе НДС 18% 3051 руб.

Счет-фактура по данной поставке отсутствует.

2. Накладная на поступление товара № 121 от 30.03.2010г. от ООО «Век» на сумму 25000  руб., в том числе НДС 18% 3814 руб.

Счет-фактура по данной поставке отсутствует

3. Акт оказанных услуг № 523 от 31.03.2010г. ООО «Грот» на сумму 10000 руб., в том числе НДС 18% 1525 руб.

Счет-фактура по оказанным услугам отсутствует

4. Особенно следует быть внимательным при формировании налоговых вычетов по НДС в связи с предварительной предоплатой поставщику (подрядчику). Так, необходимо отслеживать не только факт перечисления денежных средств, получения счета-фактуры, но и заключения договора с условием предварительной оплаты.

ООО «Арт» произвело перечисление предварительной оплаты за материалы по договору в пользу ЗАО «Д» на сумму 30000 руб., том числе НДС 18% 4576 руб.

Счет-фактура по данному перечислению отсутствует

По вышеуказанным операциям бухгалтер ООО «Арт» произвел следующие бухгалтерские записи:

1. Д 41 К 60 16949 руб.- получен товар от ООО «Бриз» по накладной № 34 от 26.02.2010г.

Д 19 К 60 3051 руб. – отражен НДС по поступившим товарам, выделенный в накладной № 34

2. Д 41 К 60 21186 руб.- получен товар от ООО «Век» по накладной № 121 от 30.03.2010г.

Д 19 К 60 3814 руб. – отражен НДС по поступившим товарам, выделенный в накладной № 121

3. Д 44 К 60 8475 руб.- получены услуги ООО «Грот» по акту оказанных услуг № 523 от 31.03.2010г.

Д 19 К 60 1525 руб. – отражен НДС по поступившим услугам, выделенный в акте

4. Д 60 К 51 30000 руб.- перечислено в порядке предварительной оплаты ЗАО «Д» по договору № 79 от 25.02.2010г.

Д 76 субсчет «НДС» К 60 4576 руб. – отражен НДС по перечисленной сумме, выделенный в договоре и платежном поручении.

Согласно журналу регистрации полученных счетов-фактур была сформирована книга покупок, пронумерована, прошнурована и скреплена печатью организации. Общая сумма вычетов по НДС согласно книге покупок составила 57641 руб.

НДС к уплате в бюджет составил:

78125 -57641=20484 руб.

На момент подачи первоначальной налоговой декларации по НДС за 1 кв. 2010г. из-за недополучения счетов-фактур денежные потери фирмы составили:

 

3051+3814+1525+4576=12966 руб.

 

Бухгалтер ООО «Арт» составил рабочий список недостающих документов с тем, что бы организовать их получение, по следующей форме:

 

Контрагент

Первичный документ бухгалтерского учета

Сумма НДС по документу

Сумма ТМЦ (работ. услуг) по документу с НДС

Предполагаемая дата выписки счета-фактуры

Пояснение контрагента

Пояснение работников организации

 ОАО «Бриз»

 Накладная № 34 от 26.02.10г.

 3051

 20000

 30.03.10г.

 Счет-фактура отправлен по почте 02.04.10г.

 Письмо со счетом-фактурой поступило в организацию 23.04.10г., о чем свидетельствует почтовый штемпель

ООО «Век»

Накладная № 121 от 30.03. 10г.

 

3814

25000

30.03.10г.

Счет-фактура передана экспедитору

Экспедитор передал счет-фактуру в бухгалтерию только после напоминания

 ООО «Грот»

Акт оказанных услуг № 523 от 31.03.10г.  

1525 

 10000

 31.03.10г.

Счет-фактура передан менеджеру ООО «Арт» 31.03.0 г.

 Менеджер утерял счет-фактуру. В данный момент она восстановлена

ЗАО «Д»

Платежное поручение от 18.03.10г. на предварительную оплату материалов

4576

30000

18.03.10г.

Счет-фактура ЗАО «Д» выписан не был

 

 

По мере поступления счетов-фактур произведены следующие бухгалтерские записи:

1. Д 68 субсчет «НДС» К 19 3051 руб. – отражен НДС по поступившему счету-фактуре к накладной № 34

2. Д 68 субсчет «НДС» К 19 3814 руб. – отражен НДС по поступившему счету-фактуре к акту оказанных услуг № 523

3. Д 68 субсчет «НДС» К 19 1525 руб. – отражен НДС по поступившему счету-фактуре к акту оказанных услуг № 523

4. Счет-фактура по предварительной оплате не поступил ни в 1 кв., ни во 2 кв. 2010г.

Однако во 2 квартале 2010г. поступили материалы по накладной №85 от 04.05. 10г. Вместе с накладной получен счет-фактура в связи с отгрузкой материалов № 91 от 04.05.10г.

Произведены бухгалтерские записи:

Д 76 субсчет «НДС» К 60 4576 руб. – сторно - отражен НДС по перечисленной сумме, выделенный в накладной

Д 10 К 60 25424 руб.- получены материалы от ЗАО «Д» по накладной № 85 от 04.05.2010г.

Д 19 К 60 4576 руб. – отражен НДС по поступившим материалам, выделенный в счете фактуре № 91 от 04.05.2010г.

Д 68 субсчет «НДС» К 19 4576 руб. – принят к налоговому вычету НДС по поступившим материалам, выделенный в счете-фактуре № 91 от 04.05.2010г.

 

Подача уточненной декларации по НДС

 

Поскольку у организации ООО «Арт» недостающие счета-фактуры поступали постепенно, логично было бы по мере поступления каждого документа подавать в налоговую инспекцию уточненный расчет по НДС за 1 квартал 2010г.

Однако это нецелесообразно:

1. При приемке уточненных деклараций по НДС с суммой меньшей, чем в первоначальной декларации, инспекторы зачастую проводят камеральную проверку. Таким образом, бухгалтерии пришлось бы подбирать документы к камеральной проверке не один раз.

2. Множественные уточненные декларации по НДС могут привести к выездной проверке по данному налогу. А это, как минимум, увеличение объема работы бухгалтерии.

3. Согласно позиции контролирующих и судебных органов, сформулированной в письмах: Минфина России от 13.06.2007 г. № 03-07-11/160, УФНС России по городу Москве от 17.05. 2005 г. № 19-11/35343, постановлениях ФАС Московского округа от 28.10.08 г. № КА-А40/5254-08, № КА-А40/9866-08, определении ВАС РФ от 28.02.2008 № 1759/08, счета-фактуры, служат основанием для налогового вычета исключительно в том налоговом периоде. в котором они были получены организацией. Поэтому при наличии почтового штемпеля, свидетельствующего о фактическом получении счета-фактуры, датированного 1 кв. 2010г., во 2 кв. 2010г., сумма НДС по нему не включается в уточненную налоговую декларацию 1 кв., а будет включена в налоговую декларацию, сформированную за 2 кв. 2010г.

Поскольку счет-фактура на предварительную плату так и не поступила уточнения в налоговую декларацию по данному счету-фактуре за 1 кв. 2010г. не вносятся.

Рекомендуется: подобрать все недостающие счета - фактуры за предыдущий квартал, по которым нет доказательств того, что они поступили уже во 2 кв. 2010г. и сдать одну уточненную налоговую декларацию.

Так, если у ООО «Арт» в первоначальной декларации за 1 кв. 2010г. в строке «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» числилась сумма 57641 руб., то в уточненной декларации по данной строке следует вписать следующую сумму:

57641+3814+1525=62980 руб.

Соответственно уточненной декларации следует пересчитать авансовые платежи по НДС. Необходимость данного пересчета подтверждается разъяснениями налоговых органов, в частности письмами УМНС по г. Москве от 8 июля 2003 г. № 26-12/37012, от 16 января 2003 г. № 26-12/3628.

Сумма НДС к перечислению в бюджет уточненная:

78125 -62980=15145 руб.

Сума авансовых платежей уточненная:

15145/3=5048 руб.

Следует уплатить НДС в бюджет во 2 квартале 2010г. за 1 квартал по 5048 руб. до 20.04.10г., до 20.05.10г, до21.06.10г.

Сумма НДС 3051 руб. по счету-фактуре от 30.03.10г. будет учтена при формировании налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2010г. в разделе «вычеты», поскольку существуют доказательства фактического получения данного счета-фактуры только во 2 квартале 2010г.

Следует учесть, что в соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ в 2010г. согласно обновленной статье 54 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам. Однако, данным правом до выхода достаточного количества разъяснений и комментариев контролирующих органов, а так же наработки судебной практики, пользоваться не рекомендуется.

 

Предупредительные меры

 

Немаловажным моментом для предотвращения денежных потерь, связанных с несвоевременным получением счетов-фактур, является разработка мероприятий внутрифирменного характера.

Для целей рационального управления налоговыми отчислениями по НДС в организации целесообразно разработать внутрифирменный регламент действий бухгалтерии.

Пример регламента ООО «Арт», разработанного для внутрифирменного пользования:

1.           Проверка счетов - фактур поставщиков (подрядчиков) на предмет их полного наличия за 1 квартал 2010г.- 15.04.2010г.

2.            Проверка счетов-фактур поставщиков (подрядчиков) на предмет правильности оформления и своевременности их выставления – 15.04.2010г.

3.           Формирование списка «недостающих» счетов-фактур»-15.04.2010г.

Примечание: данные действия следует производить заблаговременно, чтобы осталось время на формирование, проверку, сдачу налоговой отчетности.

4.           Формирование отчета по НДС- 17.04.2010г.

Примечание: не следует формировать декларацию практически в последний день, необходимо ее сдавать хотя бы за 2-3 дня до последнего срока, чтобы успеть исправить при необходимости ошибки технического характера.

5.           Предварительная оценка ситуации - выявление причин отсутствия либо неправильного оформления счетов-фактур- 26.04.2010г.

5.1 Если выявлено, что это произошло по вине поставщика (подрядчика) необходимо потребовать у него недостающий документ. Следует доложить руководству о наличии «неблагополучного» с точки зрения налогообложения контрагента и представить расчет возможных денежных потерь:

18/118*100=15,25%

от суммы денежных средств, направленных поставщику (подрядчику).

5.2 Для своевременного документооборота счетов-фактур внутри организации следует внедрить график документооборота, чтобы четко представлять, какой работник в какие сроки получает счета-фактуры и передает их в бухгалтерию. В трудовых договорах с работниками можно оговорить размер штрафа за несвоевременную передачу документов.

 

Основные выводы:

 

·              Бухгалтерия при формировании декларации по НДС должна учитывать только фактически полученные счета-фактуры.

·              При получении ранее недостающих счетов-фактур необходимо подать уточненную налоговую декларацию за квартал.

·              Подача уточненной налоговой декларации служит основанием для перерасчета авансовых платежей по НДС.

·              Счета-фактуры, по которым имеются доказательства того, что они получены в следующем налоговом периоде, чем выписаны, должны участвовать в формировании налоговой декларации за следующий квартал.

·              В 2010г. у налогоплательщиков возникло право в отчетном налоговом периоде по НДС отражать ошибки прошлых налоговых периодов, но пока до получения дополнительной информации налоговых органов и арбитражной практики, не рекомендуется пользоваться прописанным правом.

·              В целях своевременного отражения налоговых вычетов по НДС рационально создать внутрифирменный регламент работы бухгалтерии по своевременному получению счетов-фактур.