Переходим на Вмененку

В практике хозяйственной деятельности головной организации, имеющей обособленные структурные подразделения, может возникнуть ситуация, когда один и тот же вид деятельности в одном регионе подпадает под ЕНВД, а в другом нет.

Соответственно в одном регионе по деятельности подразделения уплачивается ЕНВД по месту нахождения подразделения. А в другом – нет, и налоги исчисляются по общеустановленной системе.

При этом бухгалтерии необходимо рационально организовать бухгалтерский учет хозяйственных операций, поскольку организации, применяющие ЕНВД, обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке и представлять бухгалтерскую отчетность.

 

Для организаций, имеющих обособленные структурные подразделения возможны 2 ситуации:

·              обособленные структурные подразделения выделены на отдельный баланс;

·              обособленные структурные подразделения не выделены на отдельный баланс.

Приведем условный пример.

Пусть организация розничной торговли А имеет обособленные структурные подразделения А2 и А3в других регионах. Причем только подразделение А2 переведено на уплату ЕНВД.

 

1 ситуация.

Головная организация А и ее подразделения ведут бухгалтерский учет и формируют бухгалтерскую отчетность  по обычной системе.

Головная организация А и подразделение А3 уплачивают традиционные налоги.

Подразделение А2 уплачивает ЕНВД по месту его нахождения.

 

По окончании каждого отчетного периода бухгалтерией организации А формируется сводная отчетность, после того, как формируется отчетность по структурным подразделениям и закрываются счета внутрихозяйственных расчетов.

Сложностей в учете данная ситуация не вызывает.

 

2 ситуация

Головная организация А ведет бухгалтерский учет по всем операциям организации и ее подразделений.

Подразделения А2 и А3 ведут только учет ТМЦ и денежных средств.

По операциям головной организации А и подразделения А3 ведется бухгалтерский и налоговый учет (по прибыли и НДС).

По операциям подразделения А2 ведется только бухгалтерский учет и исчисляется ЕНВД, уплачиваемый по месту нахождения обособленного структурного подразделения.

 

В этом случае необходимо вести раздельный учет по регионам, где введен и где не введен ЕНВД по деятельности организации.

Прежде всего, формируется учетная политика по организации, где предусматриваются отдельные субсчета по доходам, расходам, имуществу головной организации и подразделений:

В данном случае применяются субсчета второго или третьего порядка, последняя цифра которых соответствует номеру структурного подразделения:

1 - головной офис А

2 - подразделение А2

3 - подразделение А3

Соответственно, приведем состав основных субсчетов:

 

90-1-1-Выручка от продаж по головной организации

90-1-2-Выручка от продаж по подразделению А2

90-1-3-Выручка от продаж по подразделению А3

 

90-2-1 Себестоимость продаж по головной организации

90-2-2 Себестоимость продаж по подразделению А2

90-2-3 Себестоимость продаж по подразделению А3

 

По НДС следует работать с субсчетами только по головной организации и подразделению А3, поскольку подразделение А2 не является плательщиком НДС.

 

90-3-1-НДС начисленный по головной организации

90-3-3-НДС начисленный по подразделению А3

 

Расходы на продажу так же определяются с учетом подразделения на следующих рекомендованных субсчетах. Только в отличие от счет 90, здесь используются субсчета второго порядка.

 

44-1 Расходы на продажу по головной организации

44-2 Расходы на продажу по подразделению А2

Следует отметить, что в состав данных расходов включается НДС, выделенный в сетах-фактурах

44-3 Расходы на продажу по подразделению А3

 

Аналогичным образом отражаются в учетной политике субсчета по другим счетам бухгалтерского учета. Использование субсчетов вместо субконто в целях аналитического учета по подразделениям более приемлемо, поскольку позволяет более оперативно получать информацию об имуществе и обязательствах подразделений при автоматизированном формировании оборотно-сальдовой ведомости по счетам с учетом с субсчетов.

Если бы для аналитического учета доходов и расходов подразделений применялись субконто, то возникла бы излишняя детализация отчетов. поскольку они бы включали развернутые данные по номенклатуре ТМЦ, наименованиям контрагентов и т.п.

 

Пример бухгалтерских записей по доходам, расходам и имуществу организации А.

 

Получена выручка от продаж головной организации А

Д 50

К 90-1-1 субсчет-«Выручка от продаж по головной организации»

11800 руб.

Начислен НДС с выручки

Д 90-3-1 субсчет «НДС начисленный по головной организации»

К 68-2

1800 руб.

 

Получена выручка от продаж подразделением А2, уплачивающим ЕНВД

Д 50

К 90-1-2 субсчет «Выручка от продаж по подразделению А2»

20000 руб.

Переведена выручка подразделения А2 на счет головной организации А

Д 51

К 50

20000 руб.

 

Получена выручка от продаж подразделения А3, не уплачивающего ЕНВД

Д 50

К 90-1-3 субсчет «Выручка от продаж по подразделению А3»

35400руб.

Начислен НДС с выручки

Д 90-3-3 субсчет «НДС начисленный по подразделению А3»

К 68-2

5400 руб.

Переведена выручка подразделения А3 на счет головной организации А

Д 51

К 50

35400 руб.

 

Поскольку законодательно порядок распределения расходов, касающихся всей организации, по подразделениям, не определен, предлагаем производить расчет пропорционально выручке от продаж без НДС.

Положение о ведении раздельного учета пропорционально выручке следует так же закрепить в учетной политике организации.

 

Произведены расходы по рекламе товаров, продаваемых организацией, включая ее подразделения 40000 руб., кроме того НДС 7200 руб.

Распределим расходы по организации и подразделениям:

Сначала определим сумму доходов организации без НДС.

Всего доходов = 10000+20000+30000=60000 руб.

 

По головной организации А расходы: 40000/60000*10000=6667 руб.

Д 44-1 субсчет «Расходы на продажу по головной организации»

К 60 

6667 руб.

Зачтен НДС по расходам головной организации, применяющей традиционную систему налогообложения

Д 19

К 60

6667*18%=1200 руб.

Д 68-2

К 60

1200 руб.

 

По подразделению А2 расходы: 40000/60000*20000=13333 руб. и НДС, учитываемый в стоимости услуг, 13333*18%=2400 руб. Всего: 13333+2400=15733 руб.

Д 44-2 субсчет «Расходы на продажу по подразделению А2»

К 60 

15733  руб.

 

По подразделению А3 расходы: 40000/60000*30000=20000 руб.

Д 44-3 субсчет «Расходы на продажу по подразделению А3»

К 60 

20000 руб.

Зачтен НДС по расходам подразделения А3, применяющего традиционную систему налогообложения

Д 19

К 60

20000*18%=3600 руб.

Д 68-2

К 60

3600  руб.

Покажем в таблице способ распределения общих расходов, относящихся к деятельности организации в целом, по подразделениям.

 

Общая сумма затрат без НДС, руб.

Наименование подразделения

Выручка по подразделениям, руб.

Доля выручки 

Сумма затрат, приходящаяся на подразделение, руб.

Сумма НДС, включаемая в состав расходов

Всего затрат по подразделениям

40000

Головная организация А

10000

0,17

6667

 

6667

Подразделение А2

20000

0,33

13333

2400 

15733

Подразделение А3

30000

0,50

20000

 

20000

Итого

60000

100,00

40000

2400

42400

 

Наиболее просто учитывать расходы, непосредственно относящиеся к деятельности той или иной структурной единицы организации, например, заработная плата продавцов.

 

Отражена заработная плата продавцов головной организации

Д 44-1 субсчет «Расходы на продажу по головной организации»

К 70

5000 руб.

Отражена заработная плата продавцов подразделения А2

Д 44-2 субсчет «Расходы на продажу по подразделению А2»

К 70

10000 руб.

Отражена заработная плата продавцов подразделения А3

Д 44-3 субсчет «Расходы на продажу по подразделению А3»

К 70

20000 руб.

 

Кроме того, бухгалтерии головной организации следует организовать учет основных средств так же с использованием субсчетов. Это связано с тем, что налог на имущество уплачивается по месту его фактического нахождения.

 

Введены в эксплуатацию основные средства головной организацией

Д 01-1-1 субсчет «Основные средства в эксплуатации головной организации»

К 08

26000 руб.

Введены в эксплуатацию основные средства подразделением А2

Д 01-1-2 субсчет «Основные средства в эксплуатации подразделения А2»

К 08

121000 руб.

Введены в эксплуатацию основные средства подразделением А3

Д 01-1-3 субсчет «Основные средства в эксплуатации подразделения А3»

К 08

56142 руб.

 

Приведем пример начисления ЕНВД по подразделению А2:

Сумма ЕНВД начисленная 4500 руб., субсчет для учета ЕНВД, принятый в организации 68-9.

Д 99-4-2 субсчет «ЕНВД по подразделению А2»

К 68-9-2 субсчет «расчеты с бюджетом по ЕНВД по подразделению А2»

4500 руб.

 

Учет товаров так же следует организовать по субсчетам в соответствии с номером подразделения.

Получен товар головной организацией от поставщика

Д 41-1 субсчет «Товары головной организации»

К 60

50000 руб.

Зачтен НДС по полученным товарам

Д 19

К 60

50000*18%=9000 руб.

Д 68-2

К 19

9000 руб.

 

Передана часть товара головной организацией подразделению А2

Д 41-2 субсчет «Товары подразделения А2»

К 41-1 субсчет «Товары головной организации»

10000 руб.

Восстановлена часть НДС по товарам, переданным подразделению, переведенному на ЕНВД сторнировочной записью

Д 19

К 60

9000/50000*10000=1800 руб. сторно

Д 68-2

К 19

1800 руб. сторно

 

Сторнировочных записей по НДС не возникает при передаче товара подразделению А3, поскольку оно так же находится на традиционной системе налогообложения.

Передана часть товара головной организацией подразделению А3

Д 41-3 субсчет «Товары подразделения А3»

К 41-1 субсчет «Товары головной организации»

20000 руб.

 

Что касается начисления НДС по подразделениям, применяющим традиционное налогообложение, сложностей с расчетами не представляется. Это связано с тем, что бухгалтерская отчетность формируется ежеквартально, соответственно ежеквартально определяется и распределяется сумма выручки и расходов. НДС исчисляется так же ежеквартально. Поэтому НДС распределяется после определения суммы выручки за каждый месяц квартала с учетом всех квартальных операций по расходам.

Исчисление налога на прибыль может вызвать проблемы. Так, если в учетной политике организации А предусмотрено исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из фактической прибыли за месяц, а распределение расходов осуществляется ежеквартально, то существует неопределенность в распределении общих для всех подразделений расходови. Если для распределения брать пропорции выручки предыдущего квартала, а она естественно будет отличаться от пропорции выручки текущего квартала. Возникнет неизбежная диспропорция. Придется ежеквартально производить перерасчет расходов и перерасчет налога на прибыль за каждый месяц квартала и доплачивать налог, пени либо принимать переплату в счет уплаты будущих платежей.

Для более рационального исчисления налога на прибыль при возникновении ситуации, когда у предприятия имеются подразделения переведенные и не переведенные на ЕНВД, рекомендуется уплачивать ежемесячные авансовые платежи исходя их сумм налога за предыдущий квартал (п.2 ст. 286 НК РФ).

Отметим, если предприятие осуществляет два вида деятельности, по которым применяются различные системы налогообложения: традиционная и ЕНВД, тогда оно обязано организовать раздельный учет имущества, доходов, расходов. обязательств, что рациональнее сделать на основе применения субсчетов, что показано выше.

При этом при переводе деятельности ранее попадавшей под ЕНВД на обычную систему налогообложения проблем не возникает.

Данные с субсчетов подразделений на ЕНВД переводятся на субсчета деятельности по традиционному налогообложению. Тогда после перехода всей организации на традиционную систему налогообложения не будет необходимости вести раздельный учет, учет будет организован по одной традиционной системе.

 

Зачастую проблемы возникают у автоперевозчиков, которые доставляют груз территории разных регионов, в одних из которых ЕНВД платится по данному виду деятельности, а в других нет.

 

Платить или не платить ЕНВД в данном случае зависит от того, введен ли данный налог по автотранспортным перевозкам в регионе регистрации предприятия. Если транспортные перевозки по месту регистрации перевозчика облагаются ЕНВД, то он уплачивается в данном регионе в полном объеме.

Кроме того можно ККТ не применять (ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ). Но организация обязана выдать документ по установленной форме, подтверждающий оплату наличными денежными средствами, в котором следует указывать: наименование документа; порядковый номер документа, дату его выдачи; наименование организации; ИНН; наименование и сумму транспортных услуг; сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами; должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.

Преимуществом для транспортной организации является возможность выдачи подобных бланков непосредственно заказчику на его территории. Тогда лицом, выдавшим документ оплаты, может быть водитель или экспедитор, имеющий доверенность от организации на подпись документа о приеме наличности.

Организация может не пользоваться разрешенным порядком и применять ККТ в обычном порядке. Если заказчик оплачивает наличными по месту нахождения транспортной организации, то она обязана выдать кассовый чек.

Возможно выдать кассовый чек и по месту нахождения заказчика в другом регионе. Только для этого придется перевозить в транспортном средстве переносной портативный кассовыми аппарат. А если работает одновременно несколько машин, то приобретение достаточного количества кассовой техники - довольно дорогостоящее мероприятие.

Выдача заказчику кассового чека, пробитого заранее в офисе транспортной компании, может служить поводом для спора с налоговой службой, которая занимает фискальную позицию и выписывает в этом случае штраф за неприменение ККТ.

При оплате по факту перевозки груза заказчик может оплатить услуги по счету платежным поручением. При этом существует риск неоплаты оказанных услуг.

 

Отразим полученные выводы в таблице.

 

Применяемый организацией способ оприходования денежных средств

Вариант оплаты в зависимости от региона

Документ оплаты

Транспортная организация применяет стационарную ККТ

Оплата в кассу по месту расположения перевозчика

Кассовый чек

Оплата в кассу в регионе заказчика

Наличными невозможна

Безналичным способом

Транспортная организация применяет переносную ККТ

Оплата в кассу по месту расположения перевозчика

Кассовый чек

Оплата в кассу в регионе заказчика

Кассовый чек

Безналичным способом

Транспортная организация (на ЕНВД) применяет установленные формы бланков приема наличных денежных средств

Оплата в кассу по месту расположения перевозчика

Бланк приема наличности

Оплата в кассу в регионе заказчика

Бланк приема наличности

Безналичным способом

 

Итак, при применении ЕНВД автотранспортными перевозчиками, специализирующимися на доставке грузов на дальние расстояния, рекомендуется ККТ не применять согласно Закону N 54-ФЗ.

 

Сложности с переводом на ЕНВД возникают у организаций, устанавливающих пластиковые окна и двери. Именно поэтому  письмом Минфина РФ  от 13 января 2010 г. N 03-11-06/3/1 дано разъяснение по данному вопросу.

 

Рассмотрим порядок налогообложения данных операций. Прежде всего, предприятие должно проанализировать, попадает ли его деятельность под указанный специальный налоговый режим.

Надо различать следующие виды деятельности предприятий:

·             изготовление и продажа собственной продукции (окон);

·             услуги по замене старых окон на новые.

Пусть предприятие В1 изготавливает, продает и устанавливает окна и двери частным лицам.

Допустим, предприятие не разделяет стоимость договора на стоимость окон и их установки. Тогда оно уплачивает налоги по обычной системе.

Рассмотрим условный пример.

1. Общая сумма договора 14000 руб. Общие затраты предприятия составили 9900 руб.

 

В1 Сумма продаж

14000 руб.

Затраты

9900 руб.

Прибыль

4100 руб.

Налог на прибыль, НДС – макс.

 

2. Если предприятие разделяет составляющие договора в документах, то по первому виду деятельности оно уплачивает традиционные налоги, а по услугам установки- ЕНВД.

Общая сумма договора- 14000 руб. Стоимость окна 12000 руб., стоимость замены окна- 2000 руб. Затраты по изготовлению окон – 9400 руб. Затраты по монтажу –500 руб.

Прибыль по изготовлению и продаже окон: 12000-9400=2600 руб. Прибыль по монтажу окон: 2000-500=1500 руб.

Предприятие в таком случае находится на двух системах налогообложения и ведет раздельный учет операций. Покажем на схеме экономические показатели предприятия и процесс его налогообложения.

 

В1 Изготовление и продажа окон

Прибыль 2600 руб.

Налог на прибыль, НДС – меньше чем в1 примере

В1 Установка окон

Прибыль 1500 руб.

ЕНВД-фикс.

 

С целью снижения налоговых платежей на законных основаниях в данном случае возможно применение схем по оптимизации налогообложения путем разделения деятельности по двум предприятиям.

3.                 Предприятие В2 первому предприятию В1 передает на давальческой основе конструкции либо материалы для изготовления окон, и полученные изделия продает населению, применяя ЕНВД, о чем говориться в письме Минфина России от 12 января 2009 г. N 03-11-06/3/1.Тогда, если предприятие В1 получает минимальную прибыль, то предприятие В2- максимальную, причем уплачивает ЕНВД.

Общая сумма договора- 14000 руб. Стоимость окна 12000 руб., стоимость замены окна- 2000 руб. Сумма передаваемых материалов – 8000 руб. (должна быть меньше общих затрат предприятия, поскольку в затраты кроме материалов входят и другие элементы). Затраты по изготовлению окон 9400 руб. Сумма полученных изделий – 9450 руб.

Прибыль В2 по изготовлению окна из давальческого сырья: 9450-9400=50 руб. Прибыль по продаже окна: 12000-9450=2550 руб. Прибыль по монтажу окна – 2000-500=1500 руб.

 

В2 производитель из давальческого сырья на сумму 8000 руб.

Прибыль от переработки 50 руб.

Стоимость продукции

9450 руб.

Прибыль от продажи частному лицу – 2550руб.

Цена продажи частному лицу– 12000 руб.

ЕНВД по розничной торговле – фикс.

Прибыль от установки частному лицу – 1500 руб.

Цена услуги – 2000 руб.

ЕНВД по бытовым услугам – фикс.

Налог на прибыль, НДС – меньше чем в 1 и2 примерах

 

4.           Одно предприятие В1 изготавливает окна и продает их другому В2 с минимальной прибылью (при этом возникают меньшие платежи по НДС, прибыли либо по УСН «Доходы минус расходы»).

Второе предприятие В2 продает окна населению и оказывает услуги по замене окон.

Общая сумма договора- 14000 руб. Стоимость окна 12000 руб., стоимость замены окна- 2000 руб. Затраты по изготовлению окон 9400 руб. Затраты по покупке окон – 9450 руб. Затраты по монтажу –500 руб.

Прибыль по изготовлению окон: 9450-9400=50 руб. Прибыль по продаже окон: 12000-9450=2550 руб. Прибыль по монтажу окон – 2000-500=1500 руб.

Тогда первое предприятие В1 будет применять общеустановленную систему налогообложения либо УСН, а второе –ЕНВД, по которому уплачивается фиксированный платеж. не зависящий от размера наценки.

При этом условия оплаты для второго предприятия не важны для применения специального налогового режима, поскольку НК не ставит в зависимость применения ЕНВД от формы оплаты населением товаров, работ, услуг.

Для большей наглядности покажем действие данной схемы графически.

 

Производитель окон В1

Прибыль от производства – 50руб.

Цена продажи – 9450 руб.

Компания- установщик окон В2

Прибыль от продажи частному лицу – 2550руб.

Цена продажи частному лицу– 12000 руб.

Прибыль от установки частному лицу – 1500 руб.

Цена услуги – 2000 руб.

Налог на прибыль, НДС – мин.

ЕНВД по розничной торговле – фикс.

ЕНВД по бытовым услугам – фикс.

 

В любом случае для снижения налоговых обязательств предприятия, находящегося на традиционной системе налогообложения рекомендуется приобретать товарно-материальные ценности и услуги у тех поставщиков, которые являются плательщиками НДС и выдают счета-фактуры. То есть в отношении НДС более выгодно использовать 4 схему. чем 3. в которой по давальческому сырью НДС невозможно принять к вычету.

Результат расчетов показывает, что наиболее экономически обоснованно применить схему разделения деятельности по двум предприятиям, когда одно предприятие производит и продает окна другому, при этом уплачивая традиционные налоги «по минимуму». При этом второе предприятие «берет на себя» основную часть прибыли, продавая окна населению и осуществляя их монтаж при уплате фиксированного платежа ЕНВД.

При разделении деятельности по двум предприятиям не придется вести громоздкий, не лишенный налоговых противоречий раздельный учет по видам деятельности.

Отметим так же, что вид деятельности, попадающий по ЕНВД, физический показатель, базовый показатель доходности и в конечном итоге сумма единого налога во многом определяется способом приема денежных средств у частных лиц.

Так, если договор розничной продажи либо иной документ, подтверждающий факт продажи окон населению (кассовый чек, бланк приема наличности) оформлен в торговом зале площадью менее 150 кв. м, а не дома у заказчика, то деятельность предприятия трактуется как продажа через объекты стационарной розничной сети. Физический показатель- площадь торгового зала.

Если документ, подтверждающий оплату окон или дверей (кассовый чек переносного кассового аппарата либо документ установленной формы) и договор продажи товара заключен у покупателя дома, то осуществляется вид деятельности – развозная розничная торговля. При этом применяется физический показатель- количество работников.

Предприятию следует просчитать, применение какого физического показателя наиболее приемлемо для него с учетом особенностей его деятельности.

 

Что можно сказать, подводя итоги: ЕНВД предоставляет Российским компаниям возможность быть более гибким в вопросах оптимизации налоговых платежей, соблюдения кассовой дисциплины. Так что, бухгалтеры и финансисты должны уметь грамотно использовать данный специальный налоговый режим в интересах бизнеса.

 

Компания- установщик окон В2