Правила выплаты промежуточных дивидендов

Дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли ежемесячно и ежеквартально. Как правильно отразить в учете и оформить расчеты с учредителями или акционерами в таких случаях? Как быть, если компания по итогам года получает убыток? На эти и другие вопросы – ответы в нашей статье.

 

Отражаем операции по начислению и выплате дивидендов в учете

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

- начислены доходы учредителям (акционерам).

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

Дебет 84

Кредит 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

- начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

 

Пример 1

ООО «Оптпродукт» применяет общую систему налогообложения и по итогам 1 квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание учредителей ООО «Оптпродукт» состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО «Оптпродукт». Всего уставный капитал общества разделен на 2 учредителей, которые не являются работниками компании. Из них:

- 60% принадлежит гражданину РФ Павлишу В.И.;

- 40% принадлежит гражданину РФ Нестеру В.Н.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» составил справку-расчет начисленных дивидендов,

затем на основании этого документа сделал такие проводки:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

- 72 000 руб. (120 000 руб. х 60%) - начислены дивиденды Павлишу;

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

- 48 000 руб. (120 000 руб. х 40%) - начислены дивиденды Нестеру.

Отметим, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей - юрлиц), НДФЛ (у учредителей - физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО «Оптпродукт» удерживает налог с дивидендов Павлиша В.И. в размере 6480 руб. (72 000 руб. х 9%) и Нестера В.Н. в размере 4320 руб. (48 000 руб. х 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 года бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание – пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 6480 руб. - удержан налог с дивидендов Павлиша;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 4320 руб. - удержан налог с дивидендов Нестера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Кредит 51

- 10 800 руб. (6480 + 4320) - перечислен налог в бюджет;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 50

- 65 520 руб. (72 000 – 6480) – выплачены дивиденды Павлишу;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 50

- 43 680 руб. (48 000 – 4320) – выплачены дивиденды Нестеру.

Отметим, что Минфин России рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (письмо от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

 

Документальное оформление

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников) общества. Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов необходимо провести внеочередное общее собрание акционеров (участников). По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. образец):

 

Образец выписки из протокола общего собрания учредителей

общества с ограниченной ответственностью

 

Протокол № 3

общего собрания учредителей ООО «Оптпродукт»

 

3 ноября 2009 г.

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале – 60%)

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале – 40%)

Повестка дня:

1.Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.

2.Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Решение:

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) – 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) – 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009 г.

Решение принято единогласно.

Приложение:

справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02. 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

 

Председатель собрания, учредитель             Павлиш                      В.И. Павлиш

Секретарь собрания, учредитель                 Нестер                      В.Н. Нестер

 

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам или дивиденды акционерам, руководитель должен дать письменное распоряжение главному бухгалтеру. Образец приказа приведен ниже.

 

Образец приказа о выплате дивидендов

Общество с ограниченной ответственностью «Оптпродукт»

Приказ № 5

5 ноября 2009 г.

Приказываю:

Главному бухгалтеру Л.П. Климишеной обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе № 3 от 03.11.2009 г., по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола № 3 от 03.11.2009 г. прилагается.

 

Директор                        Харитонов                                   А.С. Харитонов

 

С приказом ознакомлена:              Климишена                  (Л.П. Климишена)

5 ноября 2009 г.

 

А если компания завершила год с убытком?

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т. е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком. Или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года.

В таких случаях налоговики придерживаются следующей точки зрения. Дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. Поэтому такие суммы будут считаться безвозмездно полученным имуществом, и их необходимо облагать по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль - 20%). Такое мнение высказали чиновники в письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@, Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/721.

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль» или на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды, и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически не оправданны и не направлены на получение дохода. Основание – пункт 1 статьи 252, пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как прочие расходы. В учете будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

-сторнированы начисленные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

- сторнирован налог с дивидендов;

Дебет 91 Кредит 76

- начислен прочий доход.

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании-источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Для акционера - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

 

Организация применяет «упрощенку»

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговики могут расценить такие выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.

 

Дивиденды могут быть объявлены не только по итогам финансового года. Возможна еще выплата промежуточных дивидендов - из чистой прибыли ежемесячно и ежеквартально. Как правильно отразить в учете и оформить расчеты с учредителями или акционерами в таких случаях? Как быть, если компания по итогам года получает убыток? На эти и другие вопросы – ответы в нашей статье.

 

Отражаем операции по начислению и выплате дивидендов в учете

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль, полученная компанией.

В бухгалтерском учете начисленные дивиденды отражают так:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

- начислены доходы учредителям (акционерам).

Если учредителями являются работники компании, начисление им дивидендов нужно отражать по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Проводка при этом будет такой:

Дебет 84

Кредит 70 субсчет «Расчеты по выплате доходов»

- начислены дивиденды работникам, являющимся учредителями.

Чтобы получить данные о том, какую сумму компания должна выплатить каждому из учредителей (акционеров), бухгалтеру необходимо организовать соответствующий аналитический учет.

 

Пример 1

ООО «Оптпродукт» применяет общую систему налогообложения и по итогам 1 квартала 2009 г. получило прибыль в размере 150 000 руб. Компания заплатила налог на прибыль, равный 30 000 руб.

Собрание учредителей ООО «Оптпродукт» состоялось 3 ноября 2009 г. На нем было решено всю прибыль, которая осталась после уплаты налогов, направить на выплату дивидендов. Сумма чистой прибыли компании составила 120 000 руб. (150 000 - 30 000).

На основе этого решения бухгалтер распределил дивиденды между учредителями ООО «Оптпродукт». Всего уставный капитал общества разделен на 2 учредителей, которые не являются работниками компании. Из них:

- 60% принадлежит гражданину РФ Павлишу В.И.;

- 40% принадлежит гражданину РФ Нестеру В.Н.

Бухгалтер ООО «Оптпродукт» составил справку-расчет начисленных дивидендов,

затем на основании этого документа сделал такие проводки:

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

- 72 000 руб. (120 000 руб. х 60%) - начислены дивиденды Павлишу;

Дебет 84

Кредит 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

- 48 000 руб. (120 000 руб. х 40%) - начислены дивиденды Нестеру.

Отметим, что начисляя дивиденды, компания выполняет функции налогового агента. Она должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль (у учредителей - юрлиц), НДФЛ (у учредителей - физлиц). Учредитель (акционер) получит дивиденды за минусом налога.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Бухгалтер ООО «Оптпродукт» удерживает налог с дивидендов Павлиша В.И. в размере 6480 руб. (72 000 руб. х 9%) и Нестера В.Н. в размере 4320 руб. (48 000 руб. х 9%). В день получения наличных денег в банке для выплаты дивидендов 1 декабря 2009 года бухгалтер перечисляет в бюджет удержанный налог. Основание – пункт 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 6480 руб. - удержан налог с дивидендов Павлиша;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

- 4320 руб. - удержан налог с дивидендов Нестера;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

Кредит 51

- 10 800 руб. (6480 + 4320) - перечислен налог в бюджет;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Павлишем»

Кредит 50

- 65 520 руб. (72 000 – 6480) – выплачены дивиденды Павлишу;

Дебет 75 субсчет «Расчеты по выплате дивидендов с Нестером»

Кредит 50

- 43 680 руб. (48 000 – 4320) – выплачены дивиденды Нестеру.

Отметим, что Минфин России рекомендует сумму промежуточных дивидендов, выплаченных в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражать обособленно в разделе «Капитал и резервы» (письмо от 19 декабря 2006 г. № 07-05-06/302).

 

Документальное оформление

В соответствии со статьей 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров (участников) общества. Для принятия решения о выплате (объявлении) промежуточных дивидендов необходимо провести внеочередное общее собрание акционеров (участников). По итогам общего собрания составляется протокол. В нем указывают присутствующих, повестку дня и решения, принятые общим собранием (см. образец):

 

Образец выписки из протокола общего собрания учредителей

общества с ограниченной ответственностью

 

Протокол № 3

общего собрания учредителей ООО «Оптпродукт»

 

3 ноября 2009 г.

Присутствовали:

учредитель В.И. Павлиш (доля в уставном капитале – 60%)

учредитель В.Н. Нестер (доля в уставном капитале – 40%)

Повестка дня:

1.Распределение прибыли, полученной за 9 месяцев 2009 г.

2.Утверждение сроков и порядка выплаты дивидендов.

Решение:

Установить дивиденды, подлежащие выплате в размере 20% от суммы нераспределенной прибыли за 9 месяцев, определенной на основании данных бухгалтерского учета, что составляет 120 000 руб.

Объявленные дивиденды в сумме 120 000 руб. распределить между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале:

В.И. Павлишу (60%) – 72 000 руб.;

В.Н. Нестеру (40%) – 48 000 руб.

Выплату дивидендов произвести единовременно из кассы наличными деньгами не позднее 05.12.2009 г.

Решение принято единогласно.

Приложение:

справка об отсутствии ограничений для распределения прибыли между учредителями (п. 1 ст. 29 Федерального закона от 08.02. 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

 

Председатель собрания, учредитель             Павлиш                      В.И. Павлиш

Секретарь собрания, учредитель                 Нестер                      В.Н. Нестер

 

Для того чтобы начислить и выплатить доходы участникам или дивиденды акционерам, руководитель должен дать письменное распоряжение главному бухгалтеру. Образец приказа приведен ниже.

 

Образец приказа о выплате дивидендов

Общество с ограниченной ответственностью «Оптпродукт»

Приказ № 5

5 ноября 2009 г.

Приказываю:

Главному бухгалтеру Л.П. Климишеной обеспечить исполнение решения общего собрания учредителей, отраженного в протоколе № 3 от 03.11.2009 г., по вопросу о выплате дивидендов.

Выписка из протокола № 3 от 03.11.2009 г. прилагается.

 

Директор                        Харитонов                                   А.С. Харитонов

 

С приказом ознакомлена:              Климишена                  (Л.П. Климишена)

5 ноября 2009 г.

 

А если компания завершила год с убытком?

Итак, источником выплаты дивидендов является прибыль компании после налогообложения, т. е. чистая прибыль, которая определяется по данным бухгалтерского учета.

Налоговая база по доходам в виде дивидендов, которые компания выплачивает ежемесячно или ежеквартально, определяется в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса РФ.

Однако может сложиться ситуация, когда по промежуточным итогам компания получала прибыль, а по итогам года выяснилось, что год завершен с убытком. Или, например, размер выплаченных промежуточных дивидендов больше чистой прибыли, полученной по итогам года.

В таких случаях налоговики придерживаются следующей точки зрения. Дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды. Поэтому такие суммы будут считаться безвозмездно полученным имуществом, и их необходимо облагать по ставкам, предусмотренным для налогообложения безвозмездно полученного имущества (по НДФЛ в размере 13%, по налогу на прибыль - 20%). Такое мнение высказали чиновники в письмах ФНС России от 19 марта 2009 г. № ШС-22-3/210@, Минфина России от 24 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/721.

Компании могут вести в течение года учет промежуточных дивидендов на счете 84 «Нераспределенная прибыль» или на отдельном субсчете счета 99 «Прибыли и убытки».

Если компания по итогам года получила убыток, то выплаты, произведенные учредителям (акционерам), не могут рассматриваться как дивиденды, и не признаются расходом в налоговом учете, поскольку экономически не оправданны и не направлены на получение дохода. Основание – пункт 1 статьи 252, пункт 49 статьи 270 Налогового кодекса РФ. Поэтому необходимо сторнировать начисление и выплату дивидендов и признать начисления как прочие расходы. В учете будут сделаны проводки:

Дебет 99 (84) Кредит 75

-сторнированы начисленные дивиденды;

Дебет 75 Кредит 68

- сторнирован налог с дивидендов;

Дебет 91 Кредит 76

- начислен прочий доход.

Если учредителем (акционером) является российское юридическое лицо, компания перечисляет ему недостающую сумму начисленного дохода, которая ранее была удержана в качестве налога с дивидендов. Получатель выплат обязан самостоятельно уплатить налог в бюджет по ставке 20 процентов со всей суммы полученного дохода. А у компании-источника выплаты дохода возникает переплата в бюджет налога на прибыль, в результате чего она вправе представить уточненную декларацию и обратиться в инспекцию о возврате (зачете) ранее уплаченного налога по ставке 9 процентов на основании статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Для акционера - физического лица компания является налоговым агентом и обязана удержать налог в размере 13 процентов с начисленной ему суммы.

 

Организация применяет «упрощенку»

Если компания применяет упрощенную систему налогообложения и учредители заинтересованы в том, чтобы получать дивиденды, придется вести бухгалтерский учет. Выплату дивидендов необходимо подтвердить данными бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Иначе налоговики могут расценить такие выплаты физическим лицам не как дивиденды, а как обычное вознаграждение, облагаемое налогом по ставке 13 процентов.