Событие после отчетной даты

     Часто на практике возникают ситуации, когда необходимо отразить в бухгалтерском учете какое-либо событие уже после отчетной даты. Причин для возникновения такой ситуации множество: это и ошибки в бухгалтерском учете, и проведение инвентаризации, и непреднамеренные нарушения законодательства, которые были выявлены по результатам независимого аудита. В этом случае необходимо внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет. Однако несмотря на то, что порядок внесения изменений определен в Приказе Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н  (ред. от 20.12.2007) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98)", на практике исправление ошибок может вызвать целый ряд проблем и вопросов.
 
Какие события могут возникнуть после отчетной даты?
 
     Согласно ПБУ 7/98 событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
        Перечислим наиболее часто встречающиеся события после отчетной даты:
- выявление ошибок в бухгалтерском учете;
- выявление нарушений законодательства при ведении бухгалтерского учета;
- объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом (если по состоянию на отчетную дату уже осуществлялась процедура банкротства);
- получение от страховой организации сведений об уточнении размеров страхового возмещения;
- принятие решения о реорганизации организации;
- осуществление крупных сделок;
- приобретение предприятия как имущественного комплекса; 
- принятие решения об эмиссии ценных бумаг и др.;
- прекращение существенной части основной деятельности организации;
- выявление событий и фактов по результатам реорганизации;
- прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;
- существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;
- непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты;
- действия органов государственной власти (национализация и т.п.).
  Существенное событие после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
    При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 N 32н, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, установленных п. 12 этого Положения, в частности, имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива (письмо Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 07-02-06/306).
     При этом очень важно отразить данные события правильно в бухгалтерском учете.
 
 
Отражение событий после отчетной даты в бухгалтерском учете
 
      В случае обнаружения событий после отчетной даты такие события должны быть в обязательном порядке отражены в бухгалтерском учете.
Приведем пример.
 
Пример
 
       Компания ООО «Торговля» продала канцтовары 25.12.2012 на сумму 236 000 рублей без НДС. Себестоимость продукции составляет 200 000 рублей.
Вместе с тем, 01.02.2013 часть товара была возвращена в связи с обнаружением брака.
Стоимость возвращенных товаров составляет 118 000 рублей.
Себестоимость возвращенных товаров 100 000 рублей.
В бухгалтерском учете данные события будут отражены следующим образом:
 
Дебет Кредит Сумма Операция
62 90-1 236 000 Отражена выручка от продажи канцтоваров
90-2 41 200 000 Списана себестоимость канцтоваров
90-9 99 36 000 Отражен финансовый результат от продажи канцтоваров

После возврата части канцтоваров на 25.12.2012 в учете будет отражено следующие:

 
62 90 118 000 Сторнирована выручка от продажи товаров
90-2 41 118 000 Скорректирована стоимость реализованных товаров
90-9 99 18 000 Скорректирован финансовый результат

 

       На самом деле, случаев корректировки может быть сколь угодно много.

        Например, бухгалтер может дважды отразить отгрузку товара. В этом случае также нужно будет сторнировать выручку от продажи товаров, корректировать стоимость реализации.
Также возможны и другие события, выявленные после отчетной даты.
И они могут быть совсем не связаны с ошибками, возвратом товара. Приведем соответствующий пример.
 
Пример
 
     По итогам налоговой проверки в 2012 году компании ООО «Торговля», инспекторы предъявили штрафы и претензии на сумму 400 000 рублей за занижение налога на прибыль. Компания не согласилась  с решением инспекторов и оспорила его в суде. Судебное разбирательство закончилось только в марте 2013 года. Претензии компании были признаны частично обоснованными, сумма штрафа снижена до 250 000 руб. В этом случае проводки в учете должны выглядеть так.
Проводки  будут сделаны в 2013 году, но записями 2012 года
 
Дебет Кредит Сумма Операция
99 68 субсчет расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль 250 000 В марте 2013 года отражено событие после отчетной даты
99 68 субсчет расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль 250 000 Сторнировано событие после отчетной даты
99 68 субсчет расчеты по налоговым санкциям по налогу на прибыль 250 000 Отражен присужденный арбитражным судом штраф
 
     Следует отметить, что многие события после отчетной даты влияют на налогообложение организации. Если организация не отразила события после отчетной даты, то возможны риски доначисления налогов. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Московского округа от 20.12.2012 по делу А40-3532/12-90-17. Налоговый орган привлек налогоплательщика за неполную уплату налога на прибыль. При этом суд согласился с налоговым органом, поскольку налогоплательщик неправомерно включил в состав внереализационных расходов за 2009 год суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам, сформированные в 2010 году и определенные им в качестве событий после отчетной даты. Это и привело к занижению налоговой базы и неуплате налога на прибыль.
       Вместе с тем, целый ряд событий не влияет на финансовый результат ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения. События, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются только в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. Например, в Бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены значительные вложения организации в акции другой компании. В марте года, следующего за отчетным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций значительно уменьшилась. В данной ситуации бухгалтер должен раскрыть эту информацию в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, не делая никаких записей в учете прошлого года. В качестве еще одного примера таких событий является реорганизация компании, которая повлияла на финансовые результаты. Если возможность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, это также указывается в информации.
 
Алгоритм действий при выявлении событий после отчетной даты
 
         Если события после отчетной даты были выявлены, то следует руководствоваться следующим алгоритмом. 
В бухгалтерском учете необходимо:
а) выделить те события, которые относятся к категории «события после отчетной даты»,
б) разделить их на две группы, имеющие различный порядок отражения в учете (системно или внесистемно) - критерии разделения представлены в ПБУ,
в) сформировать проводки, которыми события после отчетной даты будут отражены в системном учете, а также текст пояснений к отчетности - для событий, которые системно не отражаются.
 
События, при которых нужно делать проводки в бухгалтерском учете События, при которых не нужно делать проводки в бухгалтерском учете
продажа производственных запасов после отчетной даты, показывающая, что расчет цены возможной реализации этих запасов по состоянию на отчетную дату был необоснован принятие решения о реорганизации организации
объявление дивидендов приобретение предприятия как имущественного комплекса
обнаружение после отчетной существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушение законодательства принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг
получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений
 
         Чтобы не было путаницы, необходимо запомнить следующее.
В первой группе события фактически произошли в отчетном году, но ввиду отсутствия или недостаточности информации (внешние для бухгалтерии причины) либо допущенных ошибок (внутренние причины), не были оценены правильно, либо вообще не были учтены. 
      Во второй группе события реально имели место уже после отчетной даты и влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале Компании, а значит к принятию пользователями бухгалтерской информации неверных управленческих решений.
 
      В заключение следует помнить, что все события, произошедшие после отчетной даты должны найти отражение в учете, отчетности или пояснениях. Для выявления таких событий следует проводить инвентаризацию, приглашать независимых аудиторов. Это позволит не только избежать ошибок, но и исключить доначисление налогов. Также в заключение следует обратить внимание, что новый закон «О бухгалтерском учете» не содержит понятия «событие после отчетной даты», при этом в п.8 ст.3 Закона N 402-ФЗ устанавливается понятие «факт хозяйственной жизни», которое определяется как сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. В этой связи можно ожидать внесение соответствующих изменений в ПБУ в отношении событий после отчетной даты.