Учет кассовых операций

Документальное отражение кассовых операций

 

       Для ведения кассовых операций юридическое лицо, индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций.

      Кассовые операции ведутся у юридического лица, индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа своих работников

      При наличии у юридического лица, индивидуального предпринимателя нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира (далее - старший кассир).

         Кассовые операции могут проводиться руководителем.

    Кассовые операции, проводимые юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002.

        При этом к кассовым документам не относятся положения закона «О бухгалтерском учете» в части свободы применения первичных форм документов.

Приведем пример оформления кассового ордера.

 
      Организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в банках. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу и вести кассовую книгу. В кассе наличные деньги могут быть в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организаций. 
        Кассовые документы, оформляемые с применением технических средств, распечатываются на бумажном носителе.
Кассовые документы юридического лица, индивидуального предпринимателя оформляются:
-   главным бухгалтером;
- бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя (далее - бухгалтер);
-   руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).
       В кассовых документах указывается основание для их оформления и перечисляются прилагаемые подтверждающие документы (расчетно-платежные ведомости 0301009, платежные ведомости 0301011, заявления, счета, другие документы).
Внесение исправлений в кассовые документы не допускается.
     При ведении расчетов наличными следует обратить внимание, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, а также между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, по одному договору не должны превышать 100 тыс. руб. (п. 1 Указаний Банка России от 20.06.2007 N 1843-У).
         В бухгалтерском учете кассовые операции будут отражаться следующим образом.
 
 
Бухгалтерский учет кассовых операций
 
 
        Бухгалтерский учет денежных средств, проходящих по «кассе» осуществляется на счете  50 "Касса". 
К нему могут быть открыты субсчета:
- 50/1 "Касса организации";
- 50/2 "Операционная касса";
- 50/3 "Денежные документы" и др.
       Представим простой пример. Бухгалтер получил денежные средства в кассе и передал их сотруднику под отчет. В этом случае в учете будут сделаны следующие проводки.
 
Дебет Кредит Сумма  Операция
50 - 1 51 30 000 Получены денежные средства в банке
71 50 - 1 30 000 Выданы денежные средства под отчет сотруднику

       Информация о наличии и движении денежных средств в кассе организации обобщается на счете 50 "Касса", на соответствующих субсчетах.

       В конце дня денежные средства, поступившие в кассу предприятия должны быть внесены на расчетный счет. В этом случае в учете будут сделаны следующие проводки.

 
Дебит Кредит Сумма Операция
51 50 130 000 Внесены на расчетный счет организации наличные денежные средства

        Операции по поступлению денежных средств в рублях в кассу организации оформляются следующими записями:

Д-т 50/1 К-т 51 - оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета по чеку. Наличные деньги, полученные предприятиями в банках, расходуются на цели, указанные в чеке;

Д-т 50/1 К-т 75/1 - получены денежные средства в кассу от учредителей (участников) организации;

Д-т 50/1 К-т 71 - получены денежные средства в кассу от подотчетного лица;

Д-т 50/1 К-т 73/1 - работником погашен ранее полученный от организации заем;

Д-т 50/1 К-т 73/2 - работником возмещен материальный ущерб, причиненный организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей;

Д-т 50/1 К-т 79 - получены денежные средства в кассу по внутрихозяйственным расчетам;

Д-т 50/1 К-т 62, 76 - получены денежные средства в кассу от покупателей и прочих дебиторов;

Д-т 50/1 К-т 66, 67 - получен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

       Операции по выдаче из кассы денежных средств в рублях оформляются следующими записями:

Д-т 51 К-т 50/1 - выданы из кассы денежные средства для зачисления их на расчетный счет;

Д-т 70 К-т 50/1 - выданы из кассы заработная плата работникам организации, премии, вознаграждения, пособия и т.п.;

Д-т 71 К-т 50/1 - выданы из кассы денежные средства под отчет;

Д-т 73/1 К-т 50/1 - выдан из кассы заем работнику организации;

Д-т 75/2 К-т 50/1 - выплачены из кассы дивиденды учредителям (участникам) организации;

Д-т 79 К-т 50/1 - выданы денежные средства из кассы по внутрихозяйственным расчетам;

Д-т 60, 76 К-т 50/1 - погашена задолженность перед поставщиками и прочими кредиторами;

Д-т 66, 67 К-т 50/1 - возвращен краткосрочный (долгосрочный) кредит (заем).

Важно отразить кассовые операции и в налоговом учете.

 

Налоговый учет кассовых операций

 

    В целях исчисления налога, уплачиваемого при применении УСН, выручка от реализации товара (впоследствии возвращенного покупателем) признана в составе доходов от реализации в первом квартале (на дату поступления оплаты от покупателя) (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ). Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты (назовем его общий порядок признания расходов).

       При применении общей системы налогообложения учет кассовых операций будет осуществляться следующим образом.

    Если организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то  доход организация признает на дату получения денежных средств (п. 2 ст. 273 НК РФ).

   При использовании метода начисления выручка признается исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (п. 2 ст. 249 НК РФ). При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ покупателю (приобретателю) товаров (абз. 5 п. 1 ст. 248 НК РФ).

     Исходя из п. 3 ст. 273 НК РФ стоимость товаров учитывается в составе расходов на более позднюю дату:

- дату передачи товаров покупателю;

- дату получения оплаты от покупателя;

- дату оплаты поставщику, у которого товары приобретены организацией.

 

Административная ответственность за нарушение ведения кассовых операций

 

     В соответствии с ч. 1 ст. 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 руб., на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 руб. 

     В заключение следует отметить, что при осуществлении кассовых операций важно правильно оформить их документально, а также отразить в бухгалтерском и налоговом учете.