ПБУ 18/02 с точки зрения логики

 
     Главбуха бросало бы в дрожь реже, если бы вышеназванное ПБУ было написано человеческим языком. Но в отчетный период ОНО, ОНА, условные расходы, временные разницы и прочая атрибутика, вошедшая в словарный запас вместе с ПБУ 18/02 пугает.
Авторы строчат разъяснения без перерыва на обед, читатели их  жадно штудируют, и все равно не понимают, что с чем должно сходиться.
     Постараемся быть проще, так как сказать на пальцах попытаемся объяснить логику законодательных «наворотов».
Предлагаю следующий макет, в который организация, которая начала применять ПБУ 18/02, сможет подставить свои суммовые значения, и названия хозяйственных операций, поскольку они приведены условно.
 
Прибыль бухгалтерская,cтрока в отчете о финансовых результатах 2300 Ставка налога, %, Налог с бухгалтерской прибыли – синоним - условный расход по налогу на прибыль Строка в отчете о финансовых результатах, к сожалению, разработчиками формы пропущена Проводка Д 99 К 68
10 000 20 2000 2000
 
Амортизация ОС в бухгалтерском учете Амортизация ОС в налоговом учете Возникла временная разница (поскольку потом бухгалтерская амортизация «догонит» налоговую) Ставка налога, %, Возникли отложенные налоговые обязательства (организация получила временную отсрочку по налогу, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации пока уплачен в меньшем размере).Изменение отложенного налогового обязательства в нашем случае 200-0=200 Строка в балансе  1420 Строка в отчете финансовых результатах 2430 Проводка Д 68 К 77
2000 3000 1000 20  200 200
Амортизация НМА в бухгалтерском учете Амортизация НМА в налоговом учете Возникла временная разница (поскольку потом налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую) Ставка налога, %, Возник отложенный налоговый актив (организация временно отвлекла денежные средства, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации в будущем будет уплачен в меньшем размере).Изменение отложенного налогового актива в нашем случае 100-0=100 Строка в балансе 1180 Строка в отчете финансовых результатах 2450 Проводка Д 09 К 68
1000 500 500 20 100 100
Представительские расходы в бухгалтерском учете Представительские расходы в налоговом учете Постоянная разница Ставка налога, %, Постоянное налоговое обязательство (организация отвлекла денежные средства из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете представительских расходов уплачен в большем размере) Строка в отчете финансовых результатах 2421 Проводка Д 99 К 68
5000 2000 3000 20 600 600
Проценты в бухгалтерском учете Проценты в налоговом учете Постоянная разница Ставка налога, %, Постоянный  налоговый актив (организация отвлекла меньше денежных средств из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете процентов уплачен в меньшем размере) Строка в отчете финансовых результатах 2421 Проводка Д 99 К 68 сторно
200 400 200 20 40 40
 
Прибыль налогооблагаемая,Строка в отчете о финансовых результатах отсутствует 10000+2000-3000+1000-500+5000-2000=10000-1000+500+3000-200=12300 Ставка налога, %, Налог с налоговой прибыли – синоним – текущий налог на прибыль,Строка в отчете о финансовых результатах 2410 Проводки Д 99 К 68 2000 Д 09 К 68 200 Д 68 К 77 100 Д 99 К 68 600 Д 99 К 68 сторно 40 Итак, к оплате в бюджет 2000-200+100+600-40=2460
12300 20 2460 2460
 
Проверяем по отчету о финансовых результатах:
 
Прибыль (убыток) до налогообложения 2300 10000
Текущий налог на прибыль 2410 2460
в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) 2421 560
Изменение отложенных налоговых обязательств 2430 200
Изменение отложенных налоговых активов 2450 100
 
 
стр.2410= стр.2300*20%+стр.2421-стр.2430+стр.2450
2460=10000*20%+560-200+100
Сошлось! Честно-пречестно без подгонок.
 
     При имеющихся остатках на начало года по счетам 09 и 77, так же  все сойдется. Сомневаетесь? Пишите, и в следующей статье разберем и этот пример.
Уже слышу шквал негодующих: мы читали не то и не так, значит, здесь написано не то и не так. И вообще программа сама все выдает. И прочие аргументы и факты.
Но, дорогие мои, не программа управляет учетом, а учет программой. И, думается, в практическом применении ПБУ 18/02, логика тоже занимает не последнее место. 
    Впрочем, не хотелось бы пасть жертвой главбухов, понимающих данный стандарт кто во что горазд. Но и тогда над костром налогово-учетной инквизиции да услышат голос разума: 
«И все-таки она вертится»!
Или, выражаясь иначе, ПБУ 18/02 работает.