Главбуха бросало бы в дрожь реже, если бы вышеназванное ПБУ было написано человеческим языком. Но в отчетный период ОНО, ОНА, условные расходы, временные разницы и прочая атрибутика, вошедшая в словарный запас вместе с ПБУ 18/02 пугает.
Авторы строчат разъяснения без перерыва на обед, читатели их жадно штудируют, и все равно не понимают, что с чем должно сходиться.
Постараемся быть проще, так как сказать на пальцах попытаемся объяснить логику законодательных «наворотов».
Предлагаю следующий макет, в который организация, которая начала применять ПБУ 18/02, сможет подставить свои суммовые значения, и названия хозяйственных операций, поскольку они приведены условно.
| Прибыль бухгалтерская,cтрока в отчете о финансовых результатах 2300 | Ставка налога, %, | Налог с бухгалтерской прибыли – синоним - условный расход по налогу на прибыль Строка в отчете о финансовых результатах, к сожалению, разработчиками формы пропущена | Проводка Д 99 К 68 |
| 10 000 | 20 | 2000 | 2000 |
| Амортизация ОС в бухгалтерском учете | Амортизация ОС в налоговом учете | Возникла временная разница (поскольку потом бухгалтерская амортизация «догонит» налоговую) | Ставка налога, %, | Возникли отложенные налоговые обязательства (организация получила временную отсрочку по налогу, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации пока уплачен в меньшем размере).Изменение отложенного налогового обязательства в нашем случае 200-0=200 Строка в балансе 1420 Строка в отчете финансовых результатах 2430 | Проводка Д 68 К 77 |
| 2000 | 3000 | 1000 | 20 | 200 | 200 |
| Амортизация НМА в бухгалтерском учете | Амортизация НМА в налоговом учете | Возникла временная разница (поскольку потом налоговая амортизация «догонит» бухгалтерскую) | Ставка налога, %, | Возник отложенный налоговый актив (организация временно отвлекла денежные средства, поскольку налог из-за временной разницы в амортизации в будущем будет уплачен в меньшем размере).Изменение отложенного налогового актива в нашем случае 100-0=100 Строка в балансе 1180 Строка в отчете финансовых результатах 2450 | Проводка Д 09 К 68 |
| 1000 | 500 | 500 | 20 | 100 | 100 |
| Представительские расходы в бухгалтерском учете | Представительские расходы в налоговом учете | Постоянная разница | Ставка налога, %, | Постоянное налоговое обязательство (организация отвлекла денежные средства из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете представительских расходов уплачен в большем размере) Строка в отчете финансовых результатах 2421 | Проводка Д 99 К 68 |
| 5000 | 2000 | 3000 | 20 | 600 | 600 |
| Проценты в бухгалтерском учете | Проценты в налоговом учете | Постоянная разница | Ставка налога, %, | Постоянный налоговый актив (организация отвлекла меньше денежных средств из прибыли, поскольку налог из-за постоянной разницы в учете процентов уплачен в меньшем размере) Строка в отчете финансовых результатах 2421 | Проводка Д 99 К 68 сторно |
| 200 | 400 | 200 | 20 | 40 | 40 |
| Прибыль налогооблагаемая,Строка в отчете о финансовых результатах отсутствует 10000+2000-3000+1000-500+5000-2000=10000-1000+500+3000-200=12300 | Ставка налога, %, | Налог с налоговой прибыли – синоним – текущий налог на прибыль,Строка в отчете о финансовых результатах 2410 | Проводки Д 99 К 68 2000 Д 09 К 68 200 Д 68 К 77 100 Д 99 К 68 600 Д 99 К 68 сторно 40 Итак, к оплате в бюджет 2000-200+100+600-40=2460 |
| 12300 | 20 | 2460 | 2460 |
Проверяем по отчету о финансовых результатах:
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 2300 | 10000 |
| Текущий налог на прибыль | 2410 | 2460 |
| в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы) | 2421 | 560 |
| Изменение отложенных налоговых обязательств | 2430 | 200 |
| Изменение отложенных налоговых активов | 2450 | 100 |
стр.2410= стр.2300*20%+стр.2421-стр.2430+стр.2450
2460=10000*20%+560-200+100
Сошлось! Честно-пречестно без подгонок.
При имеющихся остатках на начало года по счетам 09 и 77, так же все сойдется. Сомневаетесь? Пишите, и в следующей статье разберем и этот пример.
Уже слышу шквал негодующих: мы читали не то и не так, значит, здесь написано не то и не так. И вообще программа сама все выдает. И прочие аргументы и факты.
Но, дорогие мои, не программа управляет учетом, а учет программой. И, думается, в практическом применении ПБУ 18/02, логика тоже занимает не последнее место.
Впрочем, не хотелось бы пасть жертвой главбухов, понимающих данный стандарт кто во что горазд. Но и тогда над костром налогово-учетной инквизиции да услышат голос разума:
«И все-таки она вертится»!
Или, выражаясь иначе, ПБУ 18/02 работает.
