С 08 по 11 июня 2009 года Аудиторская фирма «Бизнес-Студио» в партнерстве с Бухгалтерским сервером «Saldo.ru» проводИла интернет-семинар на тему: «Финансовые вложения организаций, особенности бухгалтерского и налогового учета и отражения в отчетности».

Программа:

ЧАСТЬ 1. ИНВЕСТИЦИИ В ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ И ИХ ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ

Характеристика инвестиций в финансовые вложения как особого вида экономической деятельности организации. Понятие, классификация и оценка финансовых вложений.
Признание финансовых вложений в бухгалтерском учете и их виды. Отличия финансовых вложений от других активов организации.
Формирование и раскрытие в учетной политике организации в части учета финансовых вложений.
Организация учета операций по вкладам в уставный капитал других организаций
Организация бухгалтерского учета финансовых вложений в ценные бумаги.
Особенности отражения в учете фьючерских и опционных контрактов.
Особенности бухгалтерского учета операций с векселями как объекта финансовых вложений организации.
Учет предоставленных займов, оформления договоров и учет расчетов по их возврату и процентов по ним.
Учет финансовых вложений по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).
Учет дебиторской задолженности, приобретенной по договорам уступки права требования.
Обесценение финансовых вложений. Создание и использование резерва под обесценение финансовых вложений.
Учет доходов и расходов по финансовым вложениям организации.
Инвентаризация финансовых вложений организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Раскрытие информации о финансовых вложениях организации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

ЧАСТЬ 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ФИНАНСОВЫМИ ВЛОЖЕНИЯМИ

Налоговая база, ее формирование по операциям с ценными бумагами.
Налогообложение операций по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
Налогообложение операций по доходам, полученным участниками простого товарищества.

Тема семинара:

Финансовые вложения - это инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, в уставные (складочные) капиталы, а также предоставленные другим организациям займы...

Многолетняя аудиторская практика показала, что бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений является очень непростым для многих бухгалтеров.Так, например, в соответствии с ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", регулирующего порядок ведения учета, для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение трех условий, одним из которых является: способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

И теперь внимательно проанализировав, отраженные в учете организации финансовые вложения, бухгалтеру следует задуматься, правильно ли были отнесены в эту категорию денежные средства, перечисленные другой организации по договору беспроцентного займа?

Согласно п. 3 ПБУ 19/02 к финансовым вложениям организации относятся:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги с установленной датой и стоимостью погашения (облигации, векселя);

- предоставленные другим организациям займы;

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

- депозитные вклады в кредитных организациях;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

В бухгалтерском учете ценные бумаги учитываются на субсчетах счета 58 "Финансовые вложения" по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления ценной бумаги в организацию (приобретение за плату, безвозмездное получение и пр.).

Часто встречается следующее нарушение - в составе финансовых вложений учитываются векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, т.е. так называемые «товарные» векселя, учет которых осуществляется иначе.

В налоговом учете первоначальная стоимость ценных бумаг как таковая не формируется. Расходы на приобретение ценных бумаг учитываются при расчете налоговой базы только в момент их реализации (прочего выбытия) (п. 2 ст. 280 НК РФ). Поэтому организации необходимо разработать специальный регистр налогового учета, в котором будет собираться информация обо всех расходах, связанных с приобретением ценных бумаг. При их выбытии расходная часть налоговой базы будет формироваться на основании данных этого регистра, в котором должна быть раскрыта необходимая информация, раскрытая в учетной политикой организации для целей налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 142 Гражданского кодекса ценной бумагой является документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. Одной из ошибок в организации учета, бывает как раз нарушение данной статьи ГК РФ, т.е. неправильное оформление необходимых документов, а иногда и их отсутствие.

Еще одна проблема возникает при отражении выбытия финансовых вложений. Расходы, связанные с продажей ценных бумаг, уменьшают доходы от их реализации. В бухгалтерском и налоговом учете такие расходы формируются по-разному. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, отсутствует метод списания ценных бумаг по средней первоначальной стоимости.

Совет. Закрепите в обеих учетных политиках единый и для бухгалтерского, и для налогового учета метод списания первоначальной стоимости ценных бумаг (например, по стоимости каждой ценной бумаги). Это позволит избежать двойной работы и не вести налоговый учет расходов по их списанию. Всю необходимую информацию можно будет получить исходя из данных бухгалтерского учета.

При реализации ценных бумаг, как и при любой другой сделке, может быть получен различный финансовый результат.

Убыток, полученный от операций с ценными бумагами, переносится по итогам года на будущее по правилам ст. 283 Налогового кодекса.

С прибылью все сложнее. Минфин России неоднократно извещал нас, что прибыль от операций с ценными бумагами может быть уменьшена на сумму убытков от основной деятельности (Письма Минфина России от 30 января 2008 г. N 03-03-06/1/58, от 30 августа 2007 г. N 03-03-06/1/614 и др.).

А вот арбитражная практика по данному вопросу иногда идет вразрез с мнением финансового ведомства. Расхождения во мнениях вызваны различной трактовкой Налогового кодекса. Данную проблему обсудим на семинаре.

Одна из часто встречающихся ошибок, неправильное отражение в балансе краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений.

По строке 250 отражают вложения организации в акции, облигации и другие ценные бумаги, осуществленные на срок не более одного года. Здесь также указывают сумму займов, предоставленную другим организациям на срок менее 12 месяцев.

Если ваша организация приобретает ценные бумаги или осуществляет финансовые вложения на срок, превышающий один год, то данные по таким вложениям отражают по строке 140 баланса.

При отражении в учете выданных займов, обратите внимание на то, что по строке 140 следует отразить не только сумму займа, но и проценты, которые ваша организация имеет право получить по нему в соответствии с договором.

Пример. В январе отчетного года ООО "Гамма" предоставило ООО "Альфа" заем на сумму 500 000 руб. сроком на 2 года. За пользование займом ООО "Альфа" должно уплачивать проценты из расчета 20% годовых. Проценты уплачиваются ежегодно. Бухгалтер ООО "Гамма" отразит это так:

Дебет 58-3 Кредит 51 - 500 000 руб. - предоставлен заем;

Дебет 76 Кредит 91-1 - 100 000 руб. (500 000 руб. x 20%) - начислены проценты по займу за отчетный год. В балансе "Пассива" за отчетный год по строке 140 указывается сумма займа и процентов по нему в размере 600 000 руб. (500 000 + 100 000).

В составе финансовых вложений организаций встречаются взносы в уставный капитал других организаций, часто ничем не подтвержденные. Как документально обосновать, провести инвентаризацию и может быть избавиться от данных вложений, часто существенно искажающих финансовую отчетность организации, обязательно расскажем в ходе семинара.

Совсем непростым является также учет: безвозмездного получения финансовых вложений, создания резерва под обесценение финансовых вложений, сделки по уступке права требования.

Обо всем этом и многое другое по этой не простой теме – в нашем семинаре.

Место проведения: "Saldo.ru"