В резерв предстоящих расходов на оплату отпусков включается ЕСН с учетом регрессии.

В соответствии со статьей 324.1 НК РФ установлен порядок учета на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату вознаграждения за выслугу лет. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя их сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов. При этом, процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

По мнению Минфина РФ, при определении процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков предполагаемый годовой размер расходов на оплату труда должен включать в себя предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков. Учитывая, что предполагаемые расходы на оплату труда, включая оплату отпусков, планируются в размере, при котором применяется регрессивная шкала ставок единого социального налога, то в данном случае в состав указанных расходов, может быть включен единый социальный налог с учетом регрессии.