пункта 13и
подпункта 1-
3 пункта 15Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.
Суд установил:
Индивидуальный предприниматель Пугачев Виктор Андреевич (далее - заявитель) обратился в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим пункта 15
Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета доходов и расходов), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Приказ).
пунктом 15Порядка учета доходов и расходов для индивидуальных предпринимателей, применяющих кассовый метод, особенности учета расходов, определяющие период их признания для целей налогообложения моментом получения дохода (что влечет невозможность учета понесенных для изготовления продукции затрат в периоде их осуществления в случае, если произведенная продукция не была в этом периоде реализована и оплачена покупателями), не соответствуют
пункту 1 статьи 221,
статье 273Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статья 273Кодекса, регламентируя для организаций порядок признания доходов и расходов при кассовом методе, не устанавливает положений, определяющих момент учета понесенных расходов датой получения соответствующего дохода. По мнению заявителя, Министерство финансов Российской Федерации и Министерство Российской Федерации по налогам и сборам, определяя порядок признания расходов для индивидуальных предпринимателей (которые в силу
пункта 13Порядка учета доходов и расходов обязаны применять кассовый метод учета), не учли положения
статьи 273Кодекса, подлежащие применению к индивидуальным предпринимателям согласно
пункту 1 статьи 221Кодекса, и, соответственно, необоснованно установили дополнительное условие для определения момента признания расходов, а именно - получение дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены.
подпункты 1-
3 пункта 15Порядка учета доходов и расходов. Кроме того, поскольку оспариваемые положения, определяя особенности учета расходов при кассовом методе, основываются на
пункте 13, устанавливающим обязательность применения индивидуальными предпринимателями данного метода учета, заявитель также дополнительно просил признать недействующим
пункт 13Порядка учета доходов и расходов.
пункта 1 статьи 49Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является правом заявителя, и суд принимает данное уточнение.
пункт 13Порядка учета доходов и расходов, предписывающий применение индивидуальными предпринимателями кассового метода учета доходов и расходов, а также
подпункты 1-
3 пункта 15данного Порядка, определяющие особенности учета расходов, а именно то, что:
(подпункт 1);
(подпункт 2);
(подпункт 3).
Приказав рамках полномочий, предоставленных
пунктом 2 статьи 54Кодекса. Законодатель, не урегулировав в
Кодексепорядок признания доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, делегировал право на определение этого
порядкаМинистерству финансов Российской Федерации. Оспариваемые положения
пункта 15Порядка учета доходов и расходов, определяя период учета расходов датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), для изготовления (выполнения, оказания) которых эти расходы были понесены, соответствуют
пункту 1 статьи 221Кодекса, в силу которого признание фактически понесенных и документально подтвержденных расходов возможно лишь при условии непосредственной связи этих расходов с полученным доходом. Таким образом, определение периода признания расходов датой получения соответствующего дохода соответствует указанному условию о непосредственной связи расходов и доходов. Ссылку заявителя на
статью 273Кодекса Министерство финансов Российской Федерации полагает необоснованной, поскольку
пункт 1 статьи 221Кодекса, регулируя вопрос применения индивидуальными предпринимателями профессиональных налоговых вычетов, отсылает к
главе"Налог на прибыль организаций" только в части определения состава учитываемых расходов, но не момента их признания.