«Знал бы, где упасть, соломки бы подстелил», – часто думаем мы после звонка инспектора или получения требования ИФНС о том, что в отчетности обнаружена ошибка. Но ворчи-не ворчи, а что-то делать надо. Рассмотрим возможности не пересдавать декларацию на примере ошибок в части расчета налога на прибыль и НДС.

Первая заповедь

При обнаружении ошибки первым делом следует успокоиться, выдохнуть и всесторонне обдумать вопрос: «Что мне за это будет?». Зачастую мы начинаем переживать и прикидывать сколько подготовительной работы провести, деклараций придется сдать заново и на сколько повторных требований ответить. А ведь часто ошибка не влияет на расчет налога, не вносит серьезных искажений в предоставленные сведения и позволяет идентифицировать участников сделки и саму сделку.

В п. 1 ст. 54 НК РФ сказано, что если нет возможности определить период совершения ошибки, то исправления можно отразить в текущей декларации. Меня всегда смущал этот пункт, получается, что мы уверены, что ошиблись, но, когда – не знаем. Тогда как можно быть уверенным в ошибке, если ты не определил ее во времени и пространстве? Если все-таки гложут сомнения, то стоит снова задаться вопросом: «Что за это будет?», если нужно доплатить налог – то доплатите, если же показанное в текущей декларации уточнение ведет к уменьшению налога, то будьте готовы, что ИФНС вышлет требования, в которых нужно будет пояснить, почему вы уменьшили налог. А так как ошибка трудноопределима, да еще нет возможности указать период ее возникновения, то весьма высока вероятность, что будет отказ в уменьшении налогооблагаемой базы.

Но если вы уверены в своей правоте, то смело давайте пояснения – в самом худшем случае вам откажут в возврате, и вы сдадите уточненную декларацию, санкций никаких не будет. НО! Прежде чем отправлять «уточненку» при отказе, доплатите налог, иначе будет пеня (ст. 48, 75, 122 НК РФ).

Несущественные ошибки

Как упоминалось выше, все ошибки, которые не привели к уменьшению налога и позволили опознать сделку и ее участников, трактуются как несущественные и не требуют пересдачи декларации (п. 1 ст. 81 НК РФ, Постановление Девятого апелляционного суда от 29.01.2016 № 09АП-57918/2015).

Рассмотрим несколько таких примеров.

Ошибки бывают настолько очевидными, что сразу ясно, никакого злого умысла налогоплательщик не имел и такие нестыковки не подпадают под понятие схемы ухода от налогов (Письмо ФНС РФ от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@).

Ошибки в счетах-фактурах

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ: «Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам … идентифицировать продавца, покупателя товаров … наименование товаров …, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога». Поэтому ошибка в грузоотправителе и грузополучателе, буква «О» вместо цифры «0» и наоборот, ошибка в единицах измерения и прочие мелочи не могут быть рассмотрены как основание для подачи уточненной декларации.

Несоответствие в декларации

Иногда при отправке нет времени проконтролировать все цифры на соответствие, а первичная проверка из-за технического сбоя в рабочей базе бухгалтера не показала ошибок. Допустим, в декларации по НДС в разделе 1 по строке 040 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет…» указана сумма 10 000 руб., а разделе 3 по строке 200 «Итого сумма налога, подлежащая уплате в бюджет…» указана сумма 15 000 руб. Она рассчитана верно, в бюджет заплачено 15 000 руб. Но из-за технической ошибки идет несоответствие сумм в разделах. Это не повлияло на принцип расчета, не привело к уменьшению налога, следовательно, уточненную декларацию подавать не надо. Если у инспектора возникнут вопросы по этому поводу, то пишется письмо с пояснениями о техническом сбое и верности расчета налога.

Ошибка в реквизитах при заполнении декларации

Как-то нам пришло письмо о том, что у нас ошибка в реквизитах в декларации по НДС. Мы даже несколько оскорбились: что ж мы, своих реквизитов не знаем?! Оказалось, дело не в наших реквизитах – дело было в коде ОКТМО, который сначала всем присвоили с хвостиком 001, а потом его убрали, но забыли сообщить об этом широкой общественности. В программе «1С:Бухгалтерия 8», ред. 3, этот код автоматически подтягивается из настроек организации в Декларацию по НДС в раздел 1 в строку 010 и в Декларацию по налогу на прибыль раздел 1.1. строка 010. Так как пострадавших сторон из-за этого недочета не возникло, то мы написали пояснительное письмо и поправили код в базе. Тем дело и закончилось. Иногда к такому же виду ошибок причисляют и указание неверного кода ОКВЭД, но тут есть подводные камни. По этому коду налоговики разбивают организации на группы и выводят средние значения по налогам в определенных отраслях экономики. Поэтому можно сослаться на техническую ошибку, отсутствие злого умысла и неизменность налоговой базы, но при этом нужно быть готовым к тому, что ИФНС классифицирует эту ошибку как ввод в заблуждение касательно деятельности организации и потребует пересдать декларацию, чтобы отнести данные на верную отрасль.

Округления

Коснемся снова декларации по НДС. Данные в ней указываю в полных рублях, округление происходит по обычному принципу: до 50 коп. округляется в меньшую сторону, после 50 – в большую. Но суммы по счетам-фактурам указываются с копейками (8 и 9 раздел декларации). Из-за округления может возникнуть разница максимум в пару рублей, но так как сумма налога, рассчитанная из этого округления вряд ли достигнет рубля, то сомневаюсь, что найдется инспектор, который будет тратить время и бумагу на подобное разбирательство. Иногда, получив требование из ИФНС, мы напрягаемся и забываем, что там работают такие же люди, и им также свойственно ошибаться или не знать чего-то. Обычным телефонным разговором с инспектором и небольшим письмом-пояснением можно решить возникший вопрос, не сдавая корректировочную декларацию и не привлекая к себе лишнего внимания.