Отдыхаем — воду пьём,
Заседаем — воду льём,
И, выходит, без воды
И ни туды, и ни сюды!
(Василий Лебедев-Кумач, «Водовоз», 1937 г.).
Знаменитые строки вспомнил
Денис КОРНИЛОВ, генеральный директор компании «Корн-Аудит»
Чистая вода всегда была и будет источником бодрости,здоровья и жизненной энергии. Однако качество наших водопроводов в настоящее время оставляет желать лучшего, поэтому для посетителей библиотек и самих работников покупают кулеры. Рассмотрим порядок учёта такого оборудования и вопросы, возникающие у бухгалтера при его приобретении.
Если работодатель не уверен в качестве водопроводной воды или у него на руках имеется заключение аккредитованной лаборатории или органа санитарно-эпидемиологического надзора, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения,должны быть приняты меры либо для её очистки, либо для организа
ции поставки питьевой воды. В такой ситуации можно приобрести кулер. С его помощью чистая вода будет доступна в любое время.
Водопроводная вода насыщена химическими и механическими примесями, поэтому она нуждается в фильтрации. Качество воды должно соответствовать санитарным правилам (п. 1, 2 ст. 19 Федерального закона от 30.03.1999 г. № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения», СанПиН 2.1.4.1074-01, утверждённые постановлением главного государственного санитарного врача РФ от 26.09.2001 г. № 24).
Выбираем источник финансирования Для бухгалтера главная задача — установить источник финансирова- ния, за счёт которого можно купить кулер и воду к нему. Если у библиотеки есть заключение о непригодности воды к употреблению, то по купка кулера и воды имеют экономиическое обоснование, поэтому в данной ситуации можно тратить бюджетные деньги. В противном случае во избежание неприятностей при проверках контрольными органами кулер лучше приобрести за счёт средств, полученных от платных услуг. Если закупка кулера осуществляется с привлечением средств бюджета, например за счёт субсидии, выделенной на выполнение государственного задания, то покупать нужно с учётом положений федеральных законов от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципаль ных нужд» и от 18.07.2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц». Если будет принято решение покупать кулер на деньги, полученные от платных услуг, то экономически обосновать расходы можно с помощью Трудового кодекса РФ: согласно ему, работодатель обязан обеспечить сотрудникам нормальные условия труда, санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание в соответствии с требованиями охраны труда.
Как принять к учёту?
Кулер для воды в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) не упоминается. Он относится к группе «Оборудование и установки для фильтрования или очистки жидкостей» (код по ОКОФ 330.28.29.12). Кроме того, срок полезного использования кулера составляет более 12 месяцев, поэтому принимать к учёту его нужно как основное средство (п. 38 Инструкции № 157н) и отражать его приориобретение по статье 310 и элементу вида расходов 244. Аналитический учёт ведётся в инвентарных карточках учёта основных средств (ф. 0504031) в разрезе материально ответственных лиц.
Принятие кулера к учёту необходимо производить на основании документов поставщика и акта о приёме-передаче объекта нефинансовых активов (основных средств).
Пример 1. Библиотека, имеющая статус автономного учреждения, заключила договор на приобретение и установку проточного кулера. Общая стоимость договора составляет 17 000 руб. (без НДС), причем организация-поставщик осуществляет поставку и монтаж приобретенного оборудования. Руководитель принял решения оплатить за счет денег, полученных от платных услуг. Бухгалтеру в бюджетном учете нужно сделать следующие бухгалтерские операции:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Произведена установка проточного кулера | 2 106 31 000 | 2 302 31 000 | 17 000 |
| Произведена плата за поставку и установку кулера | 2 302 31 000 | 2 201 11 000 (забалансовый счет 18) | 17 000 |
| Принят к учету кулер в состав основных средств | 2 101 36 000 | 2 106 31 000 | 17 000 |
| Начислена амортизация на кулер | 2 109 60 271 | 2 104 36 000 | 17 000 |
Кулеры для воды бывают нескольких видов. По способу подключения они делятся на проточные и бутилированные, а по способу установки — на напольные и настольные. Какое оборудование приобрести, руководитель решает, исходя из финансовых возможностей учреждения. Проточные кулеры подключаются непосредственно к водопроводу, что гарантирует постоянную подачу очищенной воды.
Приобретение бутылей с питьевой водой
Для бутилированных кулеров необходимо покупать бутыли с питьевой водой. Как их учитывать будет зависеть от того что указано в предмете договора поэтому мы можем иметь два вида объекта учета:
- питьевую воду, разлитую в бутыли;
- бутыли, в которых разлита вода (если тара многократного применения).
Бутилированная питьевая вода является пищевым продуктом. Согласно ст. 1 федерального закона от 02.01.2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов», пищевые продукты — продукты в натуральном или переработанном виде, употребляемые человеком в пищу (в том числе продукты детского питания, продукты диетического питания), бутылированная (именно это слово используется в законе. — Прим. ред.) питьевая вода, алкогольная продукция (в том числе пиво), безалкогольные напитки, жевательная резинка, а также продовольственное сырьё, пищевые добавки и биологически активные добавки. Поэтому учитывать бутилированную воду нужно в составе материальных запасов на счёте 10532 "Продукты питания» (п. 117 Инструкции № 157н). Затраты библиотеки на приобретение бутилированной питьевой воды необходимо относить на статью 340.
Вместе с тем, если учреждению органом санитарно-эпидемиологического надзора выдано заключение, подтверждающее неблагополучие системы водоснабжения, то расхо ды на названные цели следует относить на подстатью 223.
Выдача бутилированной воды в целях улучшения условий труда работников осуществляется на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Пример 2. Библиотеке, имеющему статус бюджетного учреждения, выдано заключение Госсанэпидслужбы, что вода в системе централизованного водоснабжения не соответствует санитарным нормам. Организацией заключен договор на поставку питьевой воды на сумму 8000 руб. (без НДС), предоплата составляет 30% суммы контракта. Все расходы осуществляются за счет субсидий, выделенных на выполнение государственного задания. Бухгалтеру в учете нужно сделать следующие бухгалтерские операции
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Перечислен аванс поставщику за поставку воды | 4 206 23 560 | 4 201 11 610 (забалансовый счет 18) | 2400 |
| Поставлена бутилированная питьевая вода в учреждение | 4 401 20 223 | 4 302 23 730 | 5600 |
| Произведен зачет аванса | 4 302 23 830 | 4 206 23 660 | 2400 |
Произведен окончательный расчет с поставщиком (8000 - 2400) руб. | 4 302 23 830 | 4 201 11 610 (забалансовый счет 18) | 5600 |
Что делать с тарой
Что касается тары, в которую разлита вода, то она бывает однократного и многократного применения.
Тара однократного применения (из полимерных материалов), использованная для упаковки продукции (товаров), как правило, включается в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачивается. В учете данный вид тары не отражать не нужно. После использования питьевой воды она подлежит уничтожению.
Тара многократного использования может быть возвратной и невозвратной. Тара однократного использования является только невозвратной. Понятия "возвратная тара" и "невозвратная тара" регулируются исключительно условиями договора между продавцом и покупателем.
Невозвратная тара многократного применения в силу подлежит учету отдельно от затаренной воды на счете 105 36 "Прочие материальные запасы". (п. 118 Инструкции по учету № 157н ). Аналитический учет тары многократного применения ведется в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) (п. 119 Инструкции № 157н).
Если вы покупаете питьевую воду в таре многократного использования, которая подлежит возврату, то оно обязано принять такую тару на ответственное хранение и обеспечить своевременный возврат поставщику.
При передаче возвратной тары поставщику объекта реализации не образуется, так как переход права собственности не происходи (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому учет надо вести на забалансовом счете 02 «Материальные ценности, принятые (принимаемые) на хранение» (п. 335 Инструкции по учету № 157н) на основании первичного документа, подтверждающего их получение, по стоимости, указанной в документе передающей стороной (по стоимости, предусмотренной договором), а в случае одностороннего оформления акта учреждением - в условной оценке: один объект - один рубль. Выбытие возвратной тары с забалансового учета отражается на основании оправдательных документов по стоимости, по которой они были приняты к забалансовому учету.
Обратите внимание! Аналитический учет возвратной тары, принятой на хранение, ведется в карточке учета материальных ценностей в разрезе владельцев, по видам, сортам и местам хранения (нахождения) (п. 336 Инструкции № 157н).
Пример 3. Предположим, что библиотека, имеющия статус бюджетного учреждения, закупил 100 бутылей воды в стеклянной таре. Стоимость тары в счете-фактуре не была выделена. Позднее пустые бутыли в количестве 100 шт. были приняты на учет по рыночной стоимости на сумму 1600 руб. и реализованы тарособирающей организации по 20,6 руб. за бутылку (в том числе НДС (18%) - 3,14 руб.).
В бухгалтерском учете операции бухгалтеру нужно сделать следующие бухгалтерские записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Принята к учету тара по рыночной стоимости | 2 105 36 340 | 2 401 10 172 | 1600 |
| Реализована тара тарособирающей организации | 2 205 74 560 | 2 401 10 172 | 2060 |
| Начислен НДС | 2 401 10 172 | 2 303 04 730 | 314 |
| Списана фактическая стоимость реализованной тары | 2 401 10 172 | 2 105 06 440 | 1600 |
| Поступила выручка на лицевой счет учреждения | 2 201 11 510 (забалансовый счет 17) | 2 205 74 660 | 2060 |
На заметку бухгалтеру
Как учитывать тару – в условной оценке или по оценочной стоимости – пропишите в учетной политике
Ситуации из практики
Пример 4. Руководитель библиотеки принял решение заключить договор на поставку питьевой воды в бутылях за счет средств от платных услуг. По договору продавец ежемесячно поставляет 40 бутылей емкостью 10 л. Тара является возвратной, залоговая стоимость бутылей составляет 4000 руб. (40 бут. x 100 руб.). Стоимость воды - 200 руб. за каждую емкость. Договором предусмотрена первоначальная предоплата в сумме залоговой стоимости бутылей. Библиотека имеет статус автономного учреждения. В учете бухгалтер сделает следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Получена от поставщика питьевая вода по счету-фактуре (40 бут. x 200 руб.) | 2 105 32 000 | 2 302 34 000 | 8000 |
Оприходована тара (40 бут. x 100 руб.) | 02 | | 4000 |
| Перечислены с лицевого счета денежные средства поставщику за питьевую воду | 2 302 34 000 | 2 201 11 000 (забалансовый счет 18) | 8000 |
Налоговый учет
При покупке кулера необходимо учесть входной НДС. Рассмотрим, как это сделать в разных типах библиотек.
Казённые учреждения
Выполнение работ (оказание услуг) казёнными учреждениями не является объектом обложения НДС (подп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ), поэтому входной НДС, предъявленный при покупке кулера, к вычету не принимайте, а учитывайте в его стоимости (подп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ). Исключение — использование кулера в деятельности, облагаемой НДС. В этом случае вы вправе (но не обязаны) принять НДС к вычету (при соблюдении прочих условий).
Бюджетные (автономные) библиотеки
Если кулер и вода для него приобретены для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, занятых в деятельности, облагаемой НДС, входной налог можно принять к вычету (при соблюдении прочих условий) (ст. 171, 172 НК РФ).
Что касается налога на прибыль, всё опять же зависит от статуса библиотеки. К примеру, в казённом учреждении затраты на покупку кулера и питьевой воды в составе расходов учитывать не нужно (п. 48.11 ст. 270 НК РФ). Если библиотека относится к бюджетному или автономному учреждению, расходы на кулер и питьевую воду можно учесть при расчёте налога на прибыль, но только при условии, что они приобретены для обеспечения нормальных условий труда сотрудников, которые заняты в деятельности, приносящей доход, и оплачены за счёт средств от этой деятельности.
Если стоимость оборудования превышает 100 000 руб., то для целей налогового учёта нужно учитывать его в составе амортизируемого имущества (п 1. ст. 256 НК РФ).
